Публикация
"§ Параграф", декабрь 2012г.
Вопрос:
ТОО в 2011г.
не смогло получить совокупный годовой доход, на за 1 и 2 квартал 2011г.
сотрудникам была начислена зарплата, так как прилагались усилия для продолжения
деятельности и получения доходов, в частности административный персонал
занимался поиском партнеров для заключения договоров в целях продолжения
деятельности предприятия, бухгалтер сдавал отчеты и вел текущие бухгалтерские
дела. Затем все сотрудники ушли в отпуск без сохранения заработной платы, в
связи с отсутствием финансирования. С заработной платы начисленные налоги были
уплачены в бюджет и в декларации по КПН расходы по доходам работников и налоги
отнесены на вычеты. В декабре 2012г. Налоговое управление выставляет
уведомление по камеральному контролю в котором говорится «установлено, что Вами
предоставлено ф.200.00 за 1,2 кв.2011г. где заявлен ФОТ на общую сумму
(условно) 550000 тенге, при этом отсутствует СГД за 2011г. В связи с чем Вам
необходимо устранить данное нарушение». Так же в 2011г. нашей компанией уплачен
и взят на вычеты налог на землю. Данный объект так же не принес доходов нашей
компании в 2011г. Вопрос: является ли нарушением отнесение на вычеты доходов
работников и земельного налога при отсутствии СГД за 2011г.?
Ответ:
Согласно ст. 100 Налогового Кодекса Республики Казахстан расходы налогоплательщика в связи с
осуществлением деятельности, направленной
на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого
дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым
Кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при
наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью,
направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были
произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности.
Пунктами 1,2 ст. 57 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено, что налогоплательщик
(налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу
начисления. При этом, метод начисления - метод учета,
согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг,
отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
В соответствии с п.3
ст. 12 Налогового Кодекса Республики Казахстан понятия гражданского и
других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в настоящем
Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.
В пункте 16 МСФО № 2
«Запасы» приведены примеры затрат
которые не включаются в себестоимость запасов и признаются в качестве расходов в периоде их возникновения. К таким затратам относятся
административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до
их настоящего месторасположения и состояния.
В отличие от затрат на производство
продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как
постоянные расходы, не связанные с конкретным видом реализованной продукции или
услуг, отсюда их следует признавать по периодам времени, а не на основе объемов
продукции. Хозяйствующий субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не
продавал. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они
произведены.
Таким образом, административные
расходы, которые включают расходы по начислению заработной платы
административным работникам и налогу на
землю, являются расходами периода и независимо
от того, был ли получен доход в том же периоде или нет, подлежат вычету
в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены. При этом, вычет
налога на землю производится соответствии с положением ст. 114 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Ответ подготовила
И.Н. Банных
директор ТОО «VIP
Консалтинг»,
аудитор РК, независимый
налоговый консультант РК,
профессиональный
бухгалтер РК и РФ, САР
