ТОО "VIP Консалтинг"

Вопросы - ответы


Публикация "§ Параграф", сентябрь 2013г.

 

Ситуация 1:

Компания (ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС) приобрела облигации нерезидента РК (Великобритания).

Вопросы:

Правильно ли Компания понимает обязательства по налогообложению, связанные с владением облигациями:

- Облигации являются эквивалентом/формой займа, поэтому у Компании возникает облагаемый оборот по НДС по предоставленному займу в форме вознаграждения (пп.6 п.2 ст.231 НК РК);

- Доход в форме вознаграждения по облигациям включатся в совокупный годовой доход (пп.18 п.1 ст.85 НК РК);

- Доход от прироста стоимости при выбытии облигации включатся в совокупный годовой доход (п.5 ст.87 НК РК);

- При выплате вознаграждения эмитент (Великобритания) вправе применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога 10%, предусмотренные международным договором, при предоставлении Компанией сертификата резидентства.

 

Ответ:

Согласно пп.3 п.1 ст. 12 Налогового Кодекса  Республики Казахстан (далее НК РК) ценные бумаги - акции, долговые ценные бумаги, депозитарные расписки, паи паевых инвестиционных фондов, исламские ценные бумаги;

В соответствии со ст. 129 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (далее  ГК РК) к ценным бумагам относятся акции, облигации и иные виды ценных бумаг, определенные в соответствии с ГК РК и иными законодательными актами Республики Казахстан.

Пункт 1ст. 136 Гражданского Кодекса Республики Казахстан  содержит определение облигации:

облигация -  это ценная бумага с заранее установленным при ее выпуске сроком обращения, удостоверяющая в соответствии с условиями выпуска права на получение от лица, выпустившего облигацию, вознаграждения по ней и по окончании срока ее обращения - номинальной стоимости облигации в деньгах или ином имущественном эквиваленте.

Закон Республики Казахстан «О рынке ценных бумаг» от 02 июля 2003 г. № 461-II регулирует общественные отношения, возникающие в процессе выпуска, размещения, обращения и погашения эмиссионных ценных бумаг и иных финансовых инструментов, в т.ч. облигаций. Данный Закон так же регулирует  вопросы, связанные с обращением облигаций, в том числе обязательства по выплате вознаграждения или погашению ценных бумаг

Таким образом, операции, связанные с приобретением, обращением и реализацией облигации следует рассматривать в качестве операции с ценными  бумагами, а не  операций по предоставлению займа.

В целях налогообложения:

-операции с ценными  бумагами, к которым в т.ч.  относятся получение вознаграждений, согласно пп.2 п.2 ст. 250 Налогового Кодекса Республики Казахстан (далее НК РК), подлежит  признанию в качестве освобожденного оборота.

-доход в форме вознаграждения по облигациям включатся в совокупный годовой доход (основание - пп.18 п.1 ст.85 НК РК);

-доход от прироста стоимости при выбытии облигации включатся в совокупный годовой доход основание -п.5 ст.87 НК РК);

-при выплате вознаграждения эмитент (Великобритания) вправе применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога 10%, при соблюдении условий  применения  международных договоров, определенных налоговым законодательством Великобритании.

 Ситуация 2:

Компания (ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС) предоставляет займы акционеру – компания нерезидент (Нидерланды) - по сниженной процентной ставке либо беспроцентные.

Вопрос:

В данном случае следует ли Компании рассматривать в качестве дивидендов, выплачиваемых акционеру, положительную разницу между рыночной ставкой вознаграждения по займу и ставкой, под которую займы предоставлены акционеру.

В таком случае, выплата дивидендов в данной форме не исключается из налогообложения подоходным налогом у источника выплаты (пп.3 п.5 ст.193 НК РК), и действующая международная конвенция между РК и  Королевством Нидерландов позволяет применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога 5% при предоставлении заемщиком-акционером сертификата резидентства.

Как Компания должна исполнить обязательство по  удержанию подоходного налога у источника выплаты, если Компания не начисляет и не выплачивает доход, а является получателем платы за предоставленную услугу (пользование имуществом)?

Ответ:

Согласно пп.14 п.1 ст. 12 НК РК дивиденды -  это … доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

-положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

-отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

При этом, положительная или отрицательная разница, указанная выше, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

 
Закон  РК «О трансфертном ценообразовании» (далее Закон) регулирует общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании, в целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями.

Применительно к данной ситуации, бюджет вообще не может нести потери  при  признании   в качестве дивидендов  так  называемой «материальной выгоды от  экономии  на вознаграждении» , т.к.  согласно п.1 ст. 193 НК РК  исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом  не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам.

Уплата КПН, в соответствии с пп.1 п.1 ст. 195 НК- по начисленным и выплаченным суммам дохода, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты.

При этом, под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности (!) перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан (основание п.4 ст. 193 НК РК).

Таким образом, у казахстанской Компании не возникает обязательств по уплате КПН с доходов нерезидента в виде дивидендов («материальной выгоды от  экономии на вознаграждении») ввиду того, что не возникает обязательств  по выплате  дивидендов в любой из приведенных выше форм.

Ответ подготовила:

Банных И.Н. – аудитор РК,

директор ТОО «VIP Консалтинг»

 

Публикация "§ Параграф", август 2013г.

 

Добрый день подскажите, почему у моих двух сотрудников после отпуска ИПН начисляется меньше в 1С? Сотрудник Дикий Максим в апреле проработал один день и зарплата составила 3 535 тенге и ИПН не начислился это правильно, а в мае он отработал полный месяц оклад вообще 84116 ИПН 5704 тенге, пенсионный 8412, а по факту 1С ипн выходит 3985

Извините пожалуйста, ответ на свой вопрос от Ирины Николаевны  я получила в полном объеме, но немного я так быстро все записывала и немного теперь запуталась в записях своих, не могли бы вы попросить Ирину Николаевну написать мне расчет ИПН согласно ст. 166 п. 2? Пожалуйста 

 

Ответ

В соответствии с  п.1, п.2 ст. 166 НК РК при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход;

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;

4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях;

6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных п. 6 данной статьи.

При этом, если сумма налогового вычета, предусмотренного пп. 1) п. 1 указанной  статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных ст. 156  НК РК уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

Вышеприведенные положения НК РК в изложенной ситуации  применяем следующим образом:

 

 

период

Начисленные доходы

вычеты

Налогооблагаемый доход ИПН (гр. 2-гр.3 – гр.4)

ИПН-10%

К выплате

НПФ

1 МЗП (18 660 тенге) + перенос превышения с прошлого месяца  в пределах календарного года (п.2 ст. 166 НК)

1

2

3

4

5

6

7

Май 2013 г.

3 535

353

18660 

 

-15 478*

0**

3182

Июнь 2013

84 116

8 412

18 660 (за июнь) +15 478 * (перенос  с мая)

41 566

4 156

71 548

 

*величина превышения  -15478 тенге (18660-(3535-353))  подлежит переносу  в виде вычетов на июнь, согласно пп.1 п.1 ст. 166 НК РК.

** ИПН не начислен, т.к. величина налогового вычета  превысила величину налогооблагаемого дохода.

 

Ответ подготовила

И.Н. Банных - аудитор РК

директор ТОО «VIP Консалтинг»,

    Афоризмы

    «Ваше благополучие зависит от ваших собственных решений.» (Рокфеллер Д.)
    «Начало половина всего.» (Лукиан.)
    «Кто владеет информацией - тот владеет миром.» (Ротшильд Я.)
    "Первая цель - качество, а прибыль сама придет." (Из постулатов менеджмента.)
    "Когда бизнес перестает быть азартным, он перестает быть успешным." (Владимир Борисов.)
    "Если вы хотите, чтобы жизнь улыбалась вам, подарите ей сначала свое хорошее настроение."
    "Люди в древности не умели много говорить. Они считали позором для себя не успеть за своими словами." (Конфуций.)
    "Человек с ясной целью будет продвигаться даже по самой тяжелой дороге. Человек безо всякой цели не продвинется и по самой гладкой дороге." (Т.Карлейль.)

    Бизнес-тренинги

    Расписание бизнес-тренингов


    Предстоящий бизнес-тренинг
    Дата уточняется
    Изменения в Налоговом кодексе Республики Казахстан, вводимые в действие с 01.01.2019 года (6 академ. часов) Подробнее »



    Семинары


    05 марта 2018г.
    Правильность заполнения ф. 100.00 "Декларация по КПН" за 2017 год Подробнее »



    Справочная информация


    Расчётные показатели 2018г.

    Налоговый календарь на 2018 г.

    Баланс рабочего времени на 2018г.