Публикация: «Файл бухгалтера» №17 (527), апрель 2011г. стр.16

Ситуация:

ТОО в 2010 году январь месяц находилось на упрощенке, с февраля по декабрь 2010 года перешло на ОУР. За январь отчиталась по ф.910,00, т.е на доход, начислила 3 %, и сумму налога разделила на ИПН и соц.налог.

Вопросы:

1. Правильно ли я считаю, что если за январь у меня упр.режим, то в остальные 11 месяцев не включаю ни доход за январь, ни затраты за январь? (т.е. в СГД-не включаем доходы и затраты за январь)

2. Как правильно заполнить финансовую отчетность по ОУР по ТОО только за 11 месяцев или полностью весь год, с учетом упрощ.режима в январе?

3. Как заполнить с учетом вышеизложенного налоговые регистры по итогам года? Заранее благодарю и надеюсь на компетентный ответ.

Ответ:

Согласно  положений п.4 – 7 ст. 435 Налогового Кодекса если налогоплательщик принял решение добровольно прекратить применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации, прекращение указанного режима производится налоговым органом с месяца, следующего за месяцем, в котором представлено налоговое заявление.

При этом:

1) датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число месяца, в котором представлено налоговое заявление;

2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено налоговое заявление.

В случае несоответствия условиям, установленным статьями 428 и 433 Налогового  Кодекса, налоговое заявление представляется в течение десяти календарных дней с момента возникновения несоответствия. Прекращение специального налогового режима в указанном случае производится, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

Налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщика условиям, установленным статьями 428 и 433 Налогового Кодекса, переводит данного налогоплательщика на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие.

При этом, в случае установления факта такого несоответствия в ходе камерального контроля налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, в сроки и порядке, которые установлены статьями 607 и 608 Налогового Кодекса.

В этих случаях:

1) датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число месяца, в котором возникло такое несоответствие;

2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.

Из изложенного следует, что применительно к данной ситуации, при переходе на общеустановленный режим исчисления корпоративного подоходного налога налоговым периодом будет являться период с 01 февраля по 31 декабря отчетного года.

В отношении признания фиксированных активов в целях исчисления  амортизации по фиксированным активам п.11 ст. 118 Налогового кодекса определено, что при переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии со статьями 81 - 149 Налогового о Кодекса первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату перехода на общеустановленный порядок исчисления налогов.

В отношении составления налоговых регистров: 

Пунктом 1 ст. 77 Налогового Кодекса определено, что  налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 Налогового Кодекса, а именно:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение налогового периода;

2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

3) достоверное составление налоговой отчетности;

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.

 Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование регистра;

2) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);

3) период, за который составлен регистр;

4) фамилия, имя, отчество (при его наличии) лица, ответственного за составление регистра.

Таким образом, Компания должна разработать  и составлять налоговые регистры которые расшифровать каждую строку налоговой отчетности. Учитывая тот факт, что при разных моделях налогового режима составляются разные формы налоговой отчетности:

 – форма 910.00 при применении налогового режимам по упрощенной декларации,

 И

- форма 100.00, при применении налогового режима в общеустановленном порядке,

 то в Компании должны быть разработаны и составлены налоговые регистры при осуществлении  деятельности в различных режимах

– при применении налогового режимам по упрощенной декларации за январь ХХ г.    

- при применении налогового режима в общеустановленном порядке за период февраль-декабрь ХХ г.

В отношении определения периода для составления финансовой отчетности следует руководствоваться  Законом РК «О  бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Согласно  ст. 15 указанного Закона  финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации. В соответствии с п.1  ст. 18 Закона  отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Из изложенного следует, то независимо от избранного модели налогового режима, финансовая отчетность  должна  быть  составлена  за полный финансовый год с 1 января по 31 декабря.

Ответ подготовила

Банных И.Н.

директор  ТОО «VIP Консалтинг»,

профессиональный бухгалтер РК,

САР,  независимый налоговый консультант РК

Публикация: «Файл бухгалтера» №17 (527), апрель 2011г. стр.15

Вопрос:

Кассовый аппарат приобретен в 2001 году, оприходован как ТМЗ. На затраты стоимость не отнесена, амортизация не считалась. Фактически используется по настоящее время. Как правильно перевести из запасов в основные средства и отразить в форме 100?

Ответ:

В бухгалтерском учете исправление ошибки производится в соответствии с положением МСФО № 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». Так, согласно п.42 указанного МСФО организация обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденной к выпуску после их обнаружения путем:

а) пересчета сравнительных сумм за тот период предшествующий представленный период (периоды) в котором была допущена соответствующая ошибка;

или 

в) когда ошибка имела место до самого раннего из представленных  предшествующих периодов – путем пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из  представленных предшествующих периодов.

Таким образом, в финансовом отчетности исправление ошибки производится  одном из вышеуказанных методов.

В  отношении  налоговых обязательств возникшие в 2001-2005 г. истек срок исковой давности, следовательно, дополнительная Декларация  за указанный период не может быть представлена.

В данном случае, Компания представляет дополнительную Декларацию по КПН за 2006 г.   в которой,  в частности в  форме 100.22 «Амортизационные отчисления,  расходы  на ремонт и другие  вычеты по фиксированным активам» в качестве поступившего актива в 2006 г. следует отразить стоимость кассового аппарата в сумме,  если бы  он амортизировался в качестве фиксированного актива  с 2001 г. (т.е. по остаточной стоимости в  налоговых целях).

В форме 200.12 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) в дополнительной Декларации по КПН за 2006 г. стоимость кассового аппарата необходимо отразить по сроке 100.12.010 «Стоимость  ТМЗ, работ, услуг, использованных  не в целях получения совокупного годового дохода.

Ответ подготовила

Банных И.Н.

директор  ТОО «VIP Консалтинг»,

профессиональный бухгалтер РК,

САР,  независимый налоговый консультант РК

Публикация: «Файл бухгалтера» №17 (527), апрель 2011г. стр.15

Вопрос: 

ИП по патенту осуществляет деятельность в сфере рекламных агентств. Может ли он собственную квартиру использовать в качестве мастерской и магазина по продаже рекламных материалов? Что для этого нужно?

Ответ:

В соответствии с п.1 ст. 10 Гражданского Кодекса предпринимательство - это инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на праве частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственного предприятия (государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя.

Из изложенного следует, что  индивидуальный предприниматель осуществляет  свою предпринимательскую   деятельность на основе  вкладе  своим личным имуществом (деньги, квартира и др.)

Вместе с этим, ст. 20  указанного Кодекса определено, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательными актами не может быть обращено взыскание.

Так же следует иметь  ввиду, что квартира, используемая  индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, является объектом  налога на имущество по иным ставкам, нежели  ставки, определенные для физических лиц  жилого имущества.  Так,  п.2 ст. 298 Налогового Кодекса установлено, что  налог на  имущество для  индивидуальных предпринимателей  по объектам налогообложения находящимся на праве собственности исчисляется по ставке 0,5 % к налоговой базе. Налоговой база определена ст. 397 Налогового Кодекса.

Ответ подготовила

Банных И.Н.

директор  ТОО «VIP Консалтинг»,

профессиональный бухгалтер РК,

САР,  независимый налоговый консультант РК

Публикация: «Файл бухгалтера» №17 (527), апрель 2011г. стр.17

Вопрос:

Нужно ли поменять криптоключи при переходе с ИП упрощёнки на ИП общеустановленный режим. Форма 910 в СОНО почему-то не открывается.(Да и другие формы пробовала) кнопка \"Заполнить ФНО\" неактивна.

Ответ:

При переходе  индивидуального предпринимателя с упрощенного режима декларирования на общеустановленный режим  необходимость в замене криптоключей отсутствует.

С целью активизации  формы  910 «Упрощенная  декларация  для субъектов малого бизнеса» в СОНО необходимо произвести следующие действия:

Войти на сайт salyk.kz ---СОНО--- произвести обновление, после чего все формы будут активны.

Либо через сайт cabinet.salyk.kz, в котором регулярно  производится обновление  всех форм налоговой отчетности.

Ответ подготовила:

Банных И.Н.

директор  ТОО «VIP Консалтинг»,

профессиональный бухгалтер РК,

САР,  независимый налоговый консультант РК

Публикация: «Файл бухгалтера» №17 (527), апрель 2011г. стр.17

Вопрос:

Добрый День! Просим Вас дать разъяснения как правильно провести разделение фирмы (ТОО) по бухгалтерскому учету. Суть: два учредителя расходятся-  одному остается фирма со всем текущими активами и пассивами. После проведения ревизий второй учредитель забирает 50% процентов наработки - товаром за текущее время (фирма занимается продажей з/ч) как все правильно оформить по бухгалтерскому учету.

Ответ:

В ситуации не указано, как принятое решение участников влияет на размер Уставного капитала.

В данном случае возможны два варианта:

1 вариант:

Участник А выходит из состава учредителей, получив дивиденды (следует полагать, что под  «наработкой» понимаются дивиденды) и продает свою долю участия в Компании участнику В.

В бухгалтерском учете, на основании Решения собрания участников, следует произвести начисление  и выплату дивидендов:

Д 5520 К 3030 - 500 000 тенге, на сумму дивидендов подлежащих выплате

Д 1210 К 6010 – 446 428 тенге, на сумму реализованных товаров в счет дивидендов

Д 1210 К 3130 – 53 571 тенге, на сумму начисленного НДС по реализованным товарам

Д 1330 К 7110 –  ХХХ, на сумму себестоимости реализованных товаров

Д 3030 К 1210 - 500 000 тенге, на сумму зачета обязательство по дивидендам требованиями за реализованный товар 

Операция по изменению состава участников в результате  продаже доли участия одним участником  другому отражается следующим образом:

Д 5030 - участник А    К 5030 - участник В – на сумму взноса в уставный капитал участников А.

Операции между участниками по купле/ продаже доли в бухгалтерском учете Компании не отражаются  т.к. сторонами Договора являются сами участники, а не Компания. 

2 вариант:

Участник А выходит из состава учредителей, получив дивиденды и изымает свою долю участия в уставном капитале, что влечет за собой уменьшение уставного капитала Компании.

При этом, следует учитывать положения п.8 ст. 27 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I, которым определено, что Товарищество с ограниченной ответственностью вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом товарищества или решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации.

В бухгалтерском учете,  при условии, что  чистые активы  превышают новый размер уставного капитала,  должны быть произведены следующие записи:

Д 5030 К 3440 – 100 000 тенге (условно 50% от первоначально объявленного  уставного капитала) – ан сумму изъятия совей доли участником А

Д 5520 К 3030- 500 000  тенге, на сумму дивидендов подлежащих выплате

Д 1210 К 6010 – 535 715 тенге, на сумму реализованных товаров в счет дивидендов

Д 1210 К 3130 – 64 285 тенге, на сумму начисленного НДС по реализованным товарам

Д 1330 К 7110 –  ХХХ, на сумму себестоимости реализованных товаров

Д 3030 К 1210 - 500 000 тенге,  на сумму зачета обязательство по дивидендам требованиями за реализованный товар 

Д 3440 К 121 - 100 000 тенге, на сумму зачета обязательств по возврату доли в уставный капитал  требованиями за реализованный товар 

При этом, следует помнить, что согласно п.6 ст. 42 Гражданского Кодекса изменение состава участников юридического лица или уменьшение  уставного капитала влечет за собой необходимость в перерегистрации Компании

Изменения, внесенные в учредительные документы по указанным основаниям без перерегистрации юридического лица, являются недействительными.

Ответ подготовила

Банных И.Н.

директор  ТОО «VIP Консалтинг»,

профессиональный бухгалтер РК,

САР,  независимый налоговый консультант РК