Ситуация №1:
Компания сдала форму 101.02
и указала, что предполагаемый
доход на 2009 г.
5 000 000 тенге и заплатила
КПН 20 % в размере 1 000 000 тенге. При закрытии периода на
31.12.09 г. исчислен налогооблагаемый доход в сумме 5 500 000 тенге,
следовательно, КПН составит 1 100 000 тенге.
Вопрос:
Что делать, корректировку и доплату, грозит ли в данном
случае административный штраф?
Ответ (по состоянию на 31.03.2010 года):
В соответствии с п.8
ст. 141 Налогового Кодекса налогоплательщики вправе в течение отчетного
налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей
по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи
декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период,
за предстоящие месяцы отчетного налогового периода исходя из предполагаемой
суммы дохода за отчетный налоговый период.
Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по
корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи
декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период,
может быть представлен не позднее 20 декабря налогового периода.
Учитывая, что определение ориентировочной суммы налогооблагаемого дохода за 2009г.
компанией произведено после последней
даты для представления дополнительного расчета определенной п.8 ст.
141 Налогового Кодекса (не позднее 20 декабря налогового периода), то
возможность корректировки авансовых платежей у компании отсутствует.
Пунктом 3 ст. 142 Налогового Кодекса определено, что сумма
авансовых платежей, внесенная в бюджет в течение налогового периода,
зачитывается в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по
декларации по корпоративному подоходному налогу за отчетный налоговый период.
Налогоплательщик
осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового
периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для
сдачи декларации.
Срок представления Декларации по КПН определен
не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом
(основание п.1 ст. 149 Налогового
Кодекса).
На основании вышеизложенного следует, что сумма
КПН, подлежащая уплате по завершении
2009г, с учетом внесенных авансовых платежей по КПН – 100 000 тенге (1100 000 –
1 000 000) подлежит уплате не
позднее 10 апреля 2010 г.
В отношении
возникновения риска привлечения компании к административной
ответственности следует обратиться к п.
4 ст. 209 КоАП.
Согласно п.4 ст. 209
КоАП превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над
суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере
более 20% - влечет наложение штрафа в размере 40% от суммы превышения
фактического налога.
Применительно к изложенной ситуации производит
расчет:
Исходя из того, что отсутствует информация о заявленной
сумме налогооблагаемого дохода и КПН до сдачи Декларации по КПН по форме 101.01
будем предполагать, что сумма
авансовых платежей по КПН до сдачи Декларации была заявлена со значением 0.
Сумма авансовых платежей
КПН после сдачи Декларации -1 000 000 тенге
Фактически исчислено КПН, согласно Декларации по КПН за
2009г. – 1 100 000 тенге
Сумма превышения фактически исчисленного КПН над
суммой исчисленных авансовых платежей составляет 100 000 тенге, т.е. в
относительном выражении превышение составляет 50% (1 100 000 тенге / 1 000
000 тенге × 100 = 110% - 100% = 10%). Поскольку соответствующее превышение
составляет менее чем 20%, то условие для применения
административных санкций отсутствует.
Ответ подготовила
Банных И.Н.
директор ТОО «VIP Консалтинг»,
профессиональный бухгалтер РК,
САР, независимый
налоговый консультант РК
