ТОО "VIP Консалтинг"

Запасы: от поступления до выбытия


Публикация: журнал «Бухучет на практике» №12 (85) декабрь 2010 года

Тема номера: Запасы: от поступления до выбытия

ИМПОРТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Импорт и экспорт товаров относится к внешнеэкономическим сделкам. Согласно статье 1104 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (далее – Гражданский Кодекс) внешнеэкономическая сделка, хотя бы одним из участников которой является юридическое лицо Республики Казахстан или гражданин Республики Казахстан, совершается, независимо от места заключения сделки, в письменной форме.

Пунктом 3 статьи 153 Гражданского Кодекса определено, что несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки.

Таким образом, при построении отношений, в частности связанных с экспортом/импортом товара, заключение договора в письменной форме является обязательным условием.

В соответствии со статьей 393 Гражданского Кодекса договор считается заключенным, когда между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным его условиям.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В случае, если договором не определены, например, такие условия как:

–     срок исполнения обязанности по передаче товара;

–     момент исполнения обязанности продавца по передаче товара;

–     цена товара;

–     оплата товара,

то будут применяться положения, определенные Гражданским Кодексом.

Так, например, согласно пункту 1 статьи 410 указанного кодекса, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

1)    вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

2)    предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель, в соответствии с условиями договора, осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, с целью соблюдения обоюдного интереса сторон внешнеэкономического договора желательно, чтобы договор содержал все основные условия в т.ч. условия поставки и оплаты товара.

В соответствии со статьей 238 Гражданского Кодекса право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательными актами (статья 410 Гражданского Кодекса) или договором.

При этом, согласно статье 188 Гражданского Кодекса, право собственности есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом.

Право владения представляет собой юридически обеспеченную возможность осуществлять фактическое обладание имуществом.

Право пользования представляет собой юридически обеспеченную возможность извлекать из имущества его полезные естественные свойства, а также получать от него выгоду. Выгода может выступать в виде дохода, приращения, плодов, приплода и в иных формах.

Право распоряжения представляет собой юридически обеспеченную возможность определять юридическую судьбу имущества.

Очень часто ставят знак равенства между понятием права собственности на товар и условиями поставки, оговоренными Инкотермс-2000 (IСС 560) (Международные правила толкования торговых терминов Международной торговой палаты) (далее – Инкотермс-2000). Разделом 1 правил определено, что Инкотермс-2000 крайне важны для осуществления договора купли-продажи, но большое количество проблем, которые могут возникнуть в таком договоре, Инкотермс-2000 вообще не рассматриваются (например, передача права владения, другие права собственности, нарушения договоренности и прочее).

В связи с выше изложенным, условия поставки, определенные Инкотермс-2000 не могут служить основанием для определения даты перехода права собственности на товар.

Вместе тем, как правило, поставщик товара заинтересован в том, чтобы момент перехода права собственности и передача риска потери или повреждения товара, определенные условиям поставки Инкотермс-2000, совпадали. В ином случае, могут возникнуть сложности при установлении ответственности между поставщиком и покупателем. Например, условиями договора определено, что товар будет поставлен на условиях EXW, согласно которым продавец предоставляет в распоряжение покупателю неотгруженный товар в названном в договоре месте поставки (как правило, склад поставщика). Следовательно, на покупателя с этого момента переходит риск гибели или повреждения товара, а так же существует возможность продать этот товар от своего имени со склада поставщика. Однако, если договором в качестве момента перехода права собственности определена иная дата, то в случае фактической гибели товара, не смотря на то, что покупатель не будет обладать правом собственности на этот товар, возникнут обязательства перед поставщиком с даты его получения на складе поставщика.

В результате, покупатель понесет убытки, в виде произведенной оплаты за товар, который погиб в пути, так и не став его собственностью.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что, определенная договором, дата перехода права собственности на товар не всегда может служить основанием для признания или отсрочки признания приобретенного товара в качестве актива. Основанием изложенной позиции является Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденная Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002 года № 542 (далее – Концептуальная основа), которой определено, что одной из основных качественных характеристик финансовой отчетности является преобладание сущности над формой. В основе этого положено, что для правдивого представления операций и других событий, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не юридической формой. Сущность операций или других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Так, например пункт 17 МСФО (IAS) 18 «Выручка» (далее – МСФО 18) определяет, что если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с владением, сделка является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности просто для обеспечения поступления причитающейся ему суммы. В таком случае, если компания перевела значительные риски и вознаграждения, связанные с владением, сделка является продажей и выручка признается. Соответственно, если покупатель после получения товара имеет право определять его судьбу (например, продать его), то, не смотря на условия договора, которыми определено, что переход права собственности на товар будет осуществлен после его полной оплаты, он должен признать товар в качестве актива в момент, когда продавцом переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с этим товаром.

В отличие от иных активов, например, таких как основные средства, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость, финансовые инструменты, в отношении которых международными стандартами финансовой отчетности определены критерии и дата их признания, в отношении запасов ни критерии, ни момент их признания не определены МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Однако, учитывая, что при купле-продаже одна сторона выступает в качестве продавца, для которой признание выручки должно быть произведено в соответствии с МСФО 18, а другая сторона выступает в качестве покупателя, то для определения момента признания товара в качестве актива предлагаю подойти с позиции МСФО 18.

Согласно пункту 14 МСФО 18 выручка от продажи должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

–     компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

–     компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

–     сумма выручки может быть надежно измерена;

–     возникновение соответствующего притока в компанию экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным,

и

–     понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

Из изложенного следует, что если на определенную дату

–     компания-продавец перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами, что очень близко с условиями поставки Инкотермс-2000 (но не всегда!),

и

–     компания-продавец больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары,

то на эту дату компания-покупатель должна признать товар в качестве актива.

По мнению автора, если договором не определена дата перехода права собственности, или дата перехода права собственности определенная договором не соответствует экономической сути операции, то компания-покупатель может произвести признание товара в качестве актива на основании условий поставки определенных Инкотермс-2000.

Вместе с тем, следует помнить, что оценка момента передачи покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с владением, требует изучение условий по каждой сделке.

 

Пример 1

Условие поставки по договору – CIP-г.Алматы. Согласно авианакладной груз передан продавцом авиаперевозчику 29 мая 2010 года и прилетел в г.Алматы 30 мая 2010 года. Дата выпуска в свободное обращение согласно ГТД – 5 июня 2010 года. По условиям договора право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после окончательного расчета – 01 августа 2010 года. На какую дату и как отразить эту ситуацию в учете (на балансовых, забалансовых счетах)?

В данном случае договором определено, что товар поставляется на условиях CIP-г.Алматы. Согласно Инкотермс-2000 термин CIP-г.Алматы означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме того, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения, в данном случае до г.Алматы, и расходы по страхованию с минимальным покрытием. Однако, продавец несет все риски потери и повреждения товара до момента, когда он будет доставлен первому перевозчику. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы по доставке товара таким образом, то есть риски у покупателя возникают, не тогда, когда товар будет доставлен в г.Алматы, а с момента его передачи первому перевозчику – в нашем примере 29 мая 2010 года.

Вместе с этим, условиями договора определено, что право собственности переходит от продавца к покупателю после окончательного расчета – 01 августа 2010 года. Руководствуясь положениями Концептуальной основы, покупатель должен протестировать данную сделку на предмет соблюдения такой качественной характеристики, как преобладание сущности над формой.

В случае, если до момента оплаты за полученный товар покупатель не имеет право извлекать выгоду из этого товара (пользоваться, сдавать в наем или продавать, что подразумевает фактический переход права собственности на него), то такой товар не может быть признан в качестве такого элемента финансовой отчетности как актив. Его получение следует отразить на забалансовом счете, а на дату погашения своих обязательств перед поставщиком, что будет служить основанием для перехода права собственности, товар следует отразить на балансовом счете покупателя (по условиям примера – на 01 августа 2010 года).

Если же продавец оставил за собой юридическое право собственности просто для обеспечения получения оплаты за товар, но при этом перевел значительные риски и вознаграждения, связанные с его владением на покупателя, то такой товар должен быть признан в качестве актива на дату передачи рисков и вознаграждений, что обычно (но не всегда!) ассоциируется с условиями поставки Инкотермс-2000. В этом случае, исходя из условий примера, датой признания товара в качестве актива является 29 мая 2010 года.

Таким образом, датой признания товара в качестве актива будет являться дата, на которую продавец перевел на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с этим товаром.

Дата выпуска товара в свободное обращение (согласно ГТД) необходима для определения даты переклассификации товара из категории «Товара в пути» в «Товары на складе» (смотрите далее Пример 5). 

Как правило, все внешнеэкономические договоры заключаются в иностранной валюте. Соответственно, полученные от поставщика первичные документы, которые являются основанием для признания запасов, будут так же выписаны в иностранной валюте. Очень часто у компаний возникают затруднения, какой курс следует применять при признании импортных запасов, соответственно дебиторской/кредиторской задолженности, в каких случаях производить признание курсовой разницы.

Порядок первоначального признания валютной операции и признание курсовых разниц определены МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее – МСФО 21).

Так, согласно пункту 21 МСФО 21, при первоначальном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса, установленного между функциональной и иностранной валютой на дату осуществления операции.

При этом:

валютная операция – это операция, деноминированная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

а)    покупает товар или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

б)   одалживает или занимает средства, при этом суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте,

или

в)    каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя, или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте;

текущий валютный курс – обменный курс одной валюты на другую для немедленных расчетов;

датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Текущим валютным курсом с целью составления финансовой отчетности и в целях налогообложения, согласно приказу Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2009 года № 36 и постановлению Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года № 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют» (далее – Порядок определения рыночного курса), является рыночный курс обмена валют. По иностранным валютам, по которым проводятся (проводились) торги на утренней (основной) сессии акционерного общества «Казахстанская фондовая биржа» (далее – Сессия), рыночный курс обмена валют определяется, как средневзвешенный биржевой курс тенге к этим иностранным валютам, сложившийся на Сессии по состоянию на 11.00 часов алматинского времени.

Рыночный курс обмена валют применяется в день, следующий за днем проведения торгов на Сессии.

Информацию о рыночном курсе обмена валют с учетом дня его применения можно получить на сайте Национального Банка Республики Казахстан: http://www.nationalbank.kz / статистика / курсы валют / ежедневные официальные курсы валют. 

Таким образом, при осуществлении валютных операций следует применять рыночный курс обмена валют.

Теперь рассмотрим вопрос начисления курсовых разниц.

 

Параграф 28 МСФО № 21 « Влияние изменения валютных курсов» определяет, что курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались  при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают, кроме курсовых разниц возникающих по денежным статьям, составляющих долю чистых инвестиций (согласно параграфу 32 данного МСФО курсовые разницы подлежат признанию как отдельный компонент капитала).   

При этом, денежные статьи – это имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате, выраженные в фиксированных или определимых суммах единиц валюты. Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты. Например, возникшее к выплате денежное обязательство в определенной сумме по ранее полученному товару.

Наоборот, основной отличительной чертой неденежной статьи является отсутствие права на получение (или отсутствие обязательства по выплате) фиксированного или поддающегося определению количества денежных единиц. Например, если компанией уплачен аванс под поставку товара, то у компании возникает право требования на товар, а не на денежные единицы.

 

Когда денежные статьи возникают в связи с операцией в иностранной валюте и происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов, появляется курсовая разница. Когда операция и расчет по ней осуществляется в течение одного и того же учетного периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако, когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее осуществления, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в течение каждого периода.

На каждую отчетную дату:

а)         денежные статьи в иностранной валюте подлежат перечету с использованием курса закрытия. Согласно пункту 3 Порядка определения рыночного курса в целях формирования финансовой отчетности курсом закрытия является курс в конце дня, в котором проводились торги (то есть рыночный курс, сложившийся на Сессии последнего дня проведения торгов текущего года);

б)         неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции

и

в)         неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

 

Следует обратить внимание, что исходя из содержания пунктов 24 и 25 МСФО 21 вышеуказанные пункты б) и в) в основном применимы при пересчете зарубежной деятельности, начисленных резервов.

Рассмотрим порядок отражения курсовой разницы на примерах, предполагая, что дата поставки товара соответствует дате перехода рисков и получению вознаграждений, которые ассоциируются с правом собственности по экономической сути. В приведенных ниже примерах все события происходят в рамках одного договора, применяемые курсы валют являются условными. 

 

Пример 2

Компанией аванс под поставку товара оплачен полностью в два этапа: 10 января 2010 года – 1 000 $ по курсу 147,0 тенге за 1 $; 20 января 2010 года – 2 000 $ по курсу 148,0 тенге за 1 $. В соответствии с условиями договора, товар от поставщика поступил 01 февраля 2010 года на сумму 3 000 $, курс на дату поступления 149,0 тенге за 1 $.

В бухгалтерском учете по данному договору необходимо произвести следующие записи:

 

Дата операции /

курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, $ 

Эквивалент в тенге

Содержание операции

10.01.2010 г. /

147,0

1610

1030

1 000

147 000

уплачен аванс под поставку товара

(1 000 × 147,0)

20.01.2010 г. /

148,0

1610

1030

2 000

296 000

уплачен аванс под поставку товара

(2 000 × 148,0)

01.02.2010 г. /

149,0

1330

3310

3 000

443 000

получен товар

(147 000 + 296 000)

01.02.2010 г. /

149,0

3310

1610

3 000

443 000

закрытие обязательств требованиями

 

Исходя из того, что уплаченные авансы не являются денежной статьей, так как после уплаты аванса у компании возникают требования получить товар, переоценка аванса (то есть признание курсовой разницы), не производится. Товар первоначально признается на сумму уплаченных авансов, выраженных в функциональной валюте на дату их признания (пункт 22 МСФО 21).  

 

Пример 3

В соответствии с условиями договора товар поставлен поставщиком полностью в два этапа: 01 февраля 2010 года на сумму 2 000 $, курс на дату поступления 149,0 тенге за 1$; 01 марта 2010 года на сумму 1 000 $, курс на дату поступления 149,5 тенге за 1 $. Покупатель оплатил полностью за поставку товара 30 марта 2010 года 3 000 $ по курсу 148,0 тенге за 1 $.

В бухгалтерском учете по данному договору необходимо произвести следующие записи:

 

Дата операции /

курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, $ 

Эквивалент в тенге

Содержание операции

01.02.2010 г. /

149,0

1330

3310

2 000

298 000

получен товар

(2 000 × 149,0)

01.03.2010 г. /

149,5

7430

3310

 

1000

признание курсовой разницы по кредиторской задолженности (денежная статья)

(2 000 × (149,5 - 149,0))

01.03.2010 г. /

149,5

1330

3310

1 000

149 500

получен товар

(1 000 × 149,5)

30.03.2010 г. /

148,0

3310

6250

 

4 500

 

признание курсовой разницы по кредиторской задолженности (денежная статья)

(3 000 × (149,5 - 148,0))

30.03.2010 г. /

148,0

3310

1030

3 000

444 000

оплачено за ранее полученный товар

(3 000 × 148,0)

 

В данном случае товары должны быть оприходованы по курсу на даты их поставки, т.к. эти даты будут являться датами первоначального признания, за которыми последуют денежные обязательства.

 

Дата операции /

курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, $ 

Эквивалент в тенге

Содержание операции

10.01.2010 г. /

147,0

1610

1030

1 000

147 000

уплачен аванс под поставку товара

(1 000 × 147,0)

20.01.2010 г. /

148,0

1610

1030

1 000

148 000

уплачен аванс под поставку товара

(1 000 × 148,0)

01.02.2010 г. /

149,0

1330

3310

1 500

221 000

получен товар

(1 000 × 147,0 + 500 × 148,0 или 147 000 + 74 000)

01.02.2010 г. /

149,0

3310

1610

1 500

221 000

закрытие обязательств требованиями

01.03.2010 г. /

149,5

1330

3310

1 500

223 500

получен товар

(500 × 148,0 + 1 000 × 149,5 или 74 000 + 149 500, где 500 $ от ранее оплаченного аванса)

30.03.2010 г. /

150,0

3310

7420

 

500

признание курсовой разницы по кредиторской задолженности (денежная статья)

(1 000 × (150,0 - 149,5))

30.03.2010 г. /

150,0

3310

1030

1 000

150 000

погашение кредиторской задолженности перед поставщиком

(1 000 × 150,0)

 

В данном случае компанией произведены авансовые платежи в сумме 2 000 $, после чего получена первая партия товара на сумму 1 500 $, следовательно, первоначальное признание товаров должно быть произведено по курсу на дату первого авансового платежа в полной сумме, эквивалентной 1000 $, и на дату второго авансового платежа в сумме, эквивалентной 500 $.

Переоценка уплаченных авансов под поставку товара не производится, так как они не являются денежной статьей.

При получении второй партии товара на сумму 1 500 $, с целью определения покупной цены товара в функциональной валюте необходимо произвести следующий расчет:

500 $ × 148,0 = 74 000 тенге – часть стоимости  товара, которая признается по курсу авансового платежа, так как требование получить товар осталось не погашенными на дату второй поставки,

плюс

1 000 $ × 149,5 = 149 500 тенге – часть стоимости полученного товара, которая признается по курсу на дату получения товара (01 марта 2010 года).

Итого общая стоимость полученного товара составила 223 500 тенге (74 000 + 149 500). На этом расчет покупной цены товара, которая является составляющей себестоимости запасов, был бы завершен, если в поставке была бы одна единица товара. Однако, как правило, товар поступает в ассортименте и возникает вопрос: как правильно произвести расчет применяемого курса валют и расчет стоимости единицы товара в функциональной валюте?

Используя данные второй поставки, рассчитаем средний курс (это не средневзвешенный курс!): (74 000 + 149 500) : 1 500 = 223 500 : 1500 = 149,0 тенге за 1 $, который используем для расчета в функциональной валюте (тенге) цены единицы товара, поставленного в ассортименте.

Напомним, что поставка на сумму 1 500 $, что в функциональной валюте составит 223 500 тенге.

Допустим, товар поставлен в ассортименте А,В,С и Д.

Расчет цены единицы товар будет следующим:

 

Наименование товара

Количество

Цена, $

Покупная стоимость товара, $

Расчетный средний курс

Покупная стоимость товара, тенге

Цена за единицу товара, тенге

А

10

20

200

149,0

29 800

2 980

В

7

15

105

149,0

15 645

2 235

С

75

13

975

149,0

145 275

1 937

Д

4

55

220

149,0

32 780

8 195

Итого

96

×

1 500

149,0

223 500

×

 

Так как оплата за часть полученного товара со второй поставки в сумме 1 000 $ произведена после поставки, что приводит к возникновению обязательств по уплате денежных средств (обязательства являются денежной статьей), то компания обязана произвести признание курсовой разницы.

 

Пример 5

На начало года у компании имеется предоплата поставщику в сумме 1 300 $ по курсу 146,0 тенге за 1 $.

15 января 2010 года поступили товары от поставщика на сумму 2 000 $, курс на дату поступления 147,0 тенге за 1 $. Следующая оплата поставщику произведена 18 февраля 2010 года в сумме 1 700 $ по курсу 147,5 тенге за 1 $. Затем 26 марта 2010 года снова поступили товары на сумму 1 000 $, курс на дату поступления 149,0 тенге за 1 $.

Условия поставки по договору – CIP-г.Алматы, доставка осуществляется автотранспортом, товар на СВХ не хранится и растаможивается на дату прихода в г.Алматы. Под термином «поступление товара» в данной ситуации следует подразумевать передачу товара поставщиком первому перевозчику.

 

В этой ситуации в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи, учитывая что счет 1331 – это товары на складе, а счет 1332 – это товары в пути:

 

Дата операции /

курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, $ 

Эквивалент в тенге

Содержание операции

01.01.2010 г. /

146,0

1610

 

1 300

189 800

сальдо счета на начало года

(1 300 × 146,0)

15.01.2010 г. /

147,0

1332

3310

2 000

292 700

получен товар

(1 300 × 146,0 + 700 × 147,0 или 189 800 + 102 900)

15.01.2010 г. /

147,0

3310

1610

1 300

189 800

закрытие обязательств требованиями

выпуск товара в свободное обращение (согласно ГТД)

1331

1332

2 000

292 700

после таможенной очистки товары поступили на склад компании

18.02.2010 г. /

147,5

3310

7420

 

350

признание курсовой разницы по кредиторской задолженности (денежная статья)

(700 × (147,5 - 147,0))

18.02.2010 г. /

147,5

3310

1030

700

103 250

погашение кредиторской задолженности перед поставщиком

(700 × 147,5)

18.02.2010 г. /

147,5

1610

1030

1 000

147 500

уплачен аванс под поставку товара

(1 000 × 147,5)

26.03.2010 г. /

149,0

1332

 

3310

 

1 000

 

 

 

147 500

получен товар

(1 000 × 147,5)

26.03.2010 г./

149,0

3310

1610

1 000

147 500

закрытие обязательств требованиями

выпуск товара в свободное обращение (согласно ГТД)

1331

1332

1 000

 

147 500

 

после таможенной очистки товары поступили на склад компании

 

Признание курсовой разницы произведено только в отношении обязательства, возникшего у компании по перечислению определенного количества единиц валюты за полученный товар, которое выступает в качестве денежной статьи.

В данной ситуации следует обратить внимание на то, что товар поставляется на условиях CIP-г.Алматы. Согласно Инкотермс-2000 CIP-г.Алматы означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме того, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения, в данном случае до г.Алматы, и расходы по страхованию с минимальным покрытием. Однако, продавец несет все риски потери и повреждения товара только до момента, когда он будет доставлен первому перевозчику. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы по доставке таким образом товара, то есть риски у покупателя возникают не тогда, когда товар будет доставлен в г.Алматы, а по факту его передачи первому перевозчику.

Как отмечалось выше, условия поставки с целью признания товара в качестве актива могут быть приняты в случае, если договором не определен момент перехода права собственности. Если договором определен момент перехода права собственности, то скорей всего датой признания товара поставщик определит дату передачи товара первому перевозчику, так как при условиях поставки CIP-г.Алматы риск гибели товара на покупателя переходит раньше (после передачи первому перевозчику), чем будет доставлен товар в г.Алматы. В связи с этим, покупатель уже по факту передачи товара поставщиком первому перевозчику должен произвести признания товара в качестве актива «Товары в пути», а по факту получения груза «Товары в пути» должны быть переклассифицированы в «Товары на складе». При этом, следует помнить, что при формировании себестоимости «Товара на складе» необходимо включить все затраты на приобретение.

Вопрос предоставления информации о дате передачи товара первому перевозчику желательно определить в качестве одного из условий договора купли-продажи (поставки).

 

Пример 6

Те же условия, что и в примере 5, но последнее поступление товара 26 марта 2010 года не на 1 000 $, а на 600 $. На конец 2010 года предоплата поставщику составлит 400 $. На 31 декабря 2010 года курс (условно) – 147,8 тенге за 1 $.

В этой ситуации в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

 

Дата операции /

курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, $ 

Эквивалент в тенге

Содержание операции

01.01.2010 г. /

146,0

1610

 

1 300

189 800

сальдо счета на начало года

(1 300 × 146,0)

15.01.2010 г. /

147,0

1332

3310

2 000

292 700

получен товар

(1 300 × 146,0 + 700 × 147,0 или 189 800 + 102 900)

15.01.2010 г. /

147,0

3310

1610

1 300

189 800

закрытие обязательств требованиями

выпуск товара в свободное обращение (согласно ГТД)

1331

1332

2 000

292 700

после таможенной очистки товары поступили на склад компании

18.02.2010 г. /

147,5

3310

7420

 

350

признание курсовой разницы по кредиторской задолженности (денежная статья)

(700 × (147,5 - 147,0))

18.02.2010 г. /

147,5

3310

1030

700

103 250

погашение кредиторской задолженности перед поставщиком

(700 × 147,5)

18.02.2010 г. /

147,5

1610

1030

1 000

147 500

уплачен аванс под поставку товара

(1 000 × 147,5)

26.03.2010 г. /

149,0

1332

3310

600

88 500

получен товар

(600 × 147,5)

26.03.2010 г. /

149,0

3310

1610

600

88 500

закрытие обязательств требованиями

выпуск товара в свободное обращение (согласно ГТД)

1331

1332

600

88 500

после таможенной очистки товары поступили на склад компании

31.12.2010 г. /

147,8

1610

 

400

59 000

сальдо счета на конец года

(400 × 147,5),

т. к. по неденежным статьям переоценка не производится

 

Пример 7

Те же условия, что и в примере 5, но последнее поступление товара 26 марта 2010 года не на 1 000 $, а на 1 300 $. На конец 2010 года задолженность поставщику составит 300 $. На 31 декабря 2010 года курс (условно) – 147,8 тенге за 1 $.

В бухгалтерском учете эта ситуация отразится следующим образом:

 

Дата операции /

курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, $ 

Эквивалент в тенге

Содержание операции

01.01.2010 г. /

146,0

1610

 

1 300

189 800

сальдо счета на начало года

(1 300 × 146,0)

15.01.2010 г. /

147,0

1332

3310

2 000

292 700

получен товар

(1 300 × 146,0 + 700 × 147,0 или 189 800 + 102 900)

15.01.2010 г. /

147,0

3310

1610

1 300

189 800

закрытие обязательств требованиями

выпуск товара в свободное обращение (согласно ГТД)

1331

1332

2 000

292 700

после таможенной очистки товары поступили на склад компании

18.02.2010 г. /

147,5

3310

7420

 

350

признание курсовой разницы по кредиторской задолженности (денежная статья)

(700 × (147,5 - 147,0))

18.02.2010 г. /

147,5

3310

1030

700

103 250

погашение кредиторской задолженности перед поставщиком

(700 × 147,5)

18.02.2010 г. /

147,5

1610

1030

1 000

147 500

уплачен аванс под поставку товара

(1 000 × 147,5)

26.03.2010 г. /

149,0

1332

3310

1 300

192 200

получен товар

(1 000 × 147,5 + 300 × 149,0 или 147 500 + 44 700)

26.03.2010 г. /

149,0

3310

1610

1 000

147 500

закрытие обязательств требованиями

выпуск товара в свободное обращение (согласно ГТД)

1331

1332

1 300

192 200

после таможенной очистки товары поступили на склад компании

31.12.2010 г. /

147,8

3310

6250

 

360

произведено признание курсовой разницы по кредиторской задолженности (денежная статья)

(300 × (147,8-149,0))

31.12.2010 г. /

147,8

 

3310

300

44 340

сальдо счета на конец года

(44 700 – 360)

 

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и до их текущего месторасположения.

При этом, затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а так же расходы на транспортировку, погрузку-разгрузку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Таким образом, все понесенные компанией затраты – услуги таможенных брокеров, таможенные пошлины, страхование товара и расходы по транспортировке (если они не включены в стоимость поставки), другие расходы должны быть включены себестоимость товара при его первоначальном признании.

В бухгалтерском учете расходы, формирующие первоначальную стоимость товара, следует отразить проводкой:

–          на стоимость услуг таможенных брокеров, таможенной пошлины

Дебет 1330 (1331) Товары (Товары на складе)

Кредит 3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность;

–          на стоимость страхования товара, расходы по транспортировке (если они не включены в стоимость поставки), другие расходы

Дебет 1330 (1331) Товары (Товары на складе)

Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставыщикам и подрядчикам.

 

 

Материал подготовлен

И.Н. Банных,

директор ТОО "VIP Консалтинг",

САР, профессиональный бухгалтер РК,

независимый налоговый консультант,

член совета Палаты Налоговых Консультантов РК

    Афоризмы

    «Ваше благополучие зависит от ваших собственных решений.» (Рокфеллер Д.)
    «Начало половина всего.» (Лукиан.)
    «Кто владеет информацией - тот владеет миром.» (Ротшильд Я.)
    "Первая цель - качество, а прибыль сама придет." (Из постулатов менеджмента.)
    "Когда бизнес перестает быть азартным, он перестает быть успешным." (Владимир Борисов.)
    "Если вы хотите, чтобы жизнь улыбалась вам, подарите ей сначала свое хорошее настроение."
    "Люди в древности не умели много говорить. Они считали позором для себя не успеть за своими словами." (Конфуций.)
    "Человек с ясной целью будет продвигаться даже по самой тяжелой дороге. Человек безо всякой цели не продвинется и по самой гладкой дороге." (Т.Карлейль.)

    Бизнес-тренинги

    Расписание бизнес-тренингов


    Предстоящий бизнес-тренинг
    21.11.2018г.
    Налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) в свете Налогового Кодекса РК. Всеобщее декларирование доходов и имущества физических лиц (часть 1) (3 академ. часа) Подробнее »



    Семинары


    05 марта 2018г.
    Правильность заполнения ф. 100.00 "Декларация по КПН" за 2017 год Подробнее »



    Справочная информация


    Расчётные показатели 2018г.

    Налоговый календарь на 2018 г.

    Баланс рабочего времени на 2018г.