Публикация "Файл Бухгалтера" №33 (543), август 2011г. стр.18

Вопрос:

ТОО «А» заключило договор с ТОО «В» о размещении виртуального веб-сервера в сети Интернет на период с 01.06.11 г. по 31.05.12 г. Согласно договору ТОО «А» произвело 100% - ную оплату ТОО «В». ТОО «В» выставила ТОО «А» счет-фактуру за оказанные услуги и акт выполненных работ. Документы выписаны июнем 2011 года. Достаточно ли этих документов, чтобы ТОО «А» могло отнести эти расходы на вычеты по КПН? В каком периоде ТОО «А» может взять эти расходы на вычеты: в июне 2011 года, т.к. документы выписаны этой датой или данные расходы необходимо списывать в 2011 и 2012 году?

Ответ:

Согласно пункту 3 Статьи 100 Налогового Кодекса Республики Казахстан, вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы.  В данной ситуации, ТОО «А» были получены документы акт выполненных работ и счет-фактура. Рассмотрим признание документов законодательством Республики Казахстан.

Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определено понятие первичного документа (первичный документ – это документ как  на бумажном, так и на электронном носителе, свидетельствующий факт совершения  операции или события и права на ее совершение), формы и требования к ним:

 – формы и требования в отношении отдельных документов утверждены центральным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с Законодательством Республики Казахстан, а именно:

•      Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №216 «Об утверждении форм первичных документов».
•      Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».

 – документы, которые не утверждены уполномоченным органом, формы и требования к ним разрабатываются юридическим лицом самостоятельно с обязательным содержанием следующих реквизитов:

1) Наименование документа (формы);

2) Дата документа;

3) Наименование юридического лица, от имени которого составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;

7) регистрационный номер налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации «Акт выполненных работ» относится к первичной документации, форма которого не утверждена, соответственно, форма такого документа должна быть согласована Сторонами Договора, при соблюдении установленных требований к документам, формы которых не утверждены уполномоченными органами.

Так же ТОО «В» был выдан документ счет-фактура, который Налоговым Кодексом Республики Казахстан определен как обязательный документ, требования по оформлению к которому определены статьей 263 Налогового Кодекса Республики Казахстан. Так, в счете-фактуре, в обязательном порядке должно быть отражено следующее:

1) Порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;

2) Дата выписки счета-фактуры;

3) Фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

3-1) В случаях, предусмотренных пунктом 18 статьи 263 Налогового Кодекса Республики Казахстан, должен быть указан статус поставщика – комитет или комиссионер;

4) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

5) номер свидетельства поставщика – плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

6) Наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

7) размер облагаемого оборота;

8) ставка налога на добавленную стоимость;

9) сумма налога на добавленную стоимость;

10) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

На основании выше изложенного, наличие акта выполненных работ и счета-фактуры достаточно для отнесения расходов на вычеты, при условии, что они оформлены в соответствии с положением Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Налогового Кодекса Республики Казахстан.

В отношении периода отнесения расходов на вычеты следует руководствоваться положением пунктов 1 и 2 статьи 57 Налогового Кодекса Республики Казахстан, которым определено, что ведение налогового учета осуществляется по методу начисления. Метод начисления представляет собой метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ.

Исходя из того, что услуги будут оказываться в течение периода определенного договором, который включает разные отчетные периоды, и в отношении которого произведена 100% предоплата, то в ТОО «А» такие расходы признаются расходами будущих периодов.

Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового Кодекса Республики Казахстан расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Исходя из рассматриваемой ситуации, заключенный  договор действует в течение 1 (одного) года, следовательно, расходы будущих периодов относятся на вычеты пропорционально одной двенадцатой доли в месяц, приходящейся на отчетный период.

Ответ подготовила

Ельсукова В., Специалист ТОО «VIP Консалтинг»

Вопрос:  

ТОО в 2007 – 2008 годах имело от превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, а также доходы в виде положительной суммовой разницы, образовавшейся при обмене валюты в банке по рыночному курсу банка.

1. Необходимо ли ТОО, применявшему СНР на основе упрощенной декларации в 2007-2008 годах, включать в СГД сумму положительной курсовой разницы или сумму превышения положительной курсовой разницы над отрицательной? Если необходимо включать, то поквартально или только в декларации за IV квартал по итогам года?

2. Необходимо ли ТОО, применявшему СНР на основе упрощенной декларации в 2007-2008 годах, включать в СГД положительную суммовую разницу, полученную при обмене валюты? Если необходимо включать, то поквартально или только в декларации за IV квартал по итогам года? 

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 377 Налогового кодекса РК от 12 июня 2001 года №209-II исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов. 

При этом, пунктом 4 статьи 370 Налогового Кодекса РК от 12 июня 2001 года №209-II определено, что объектом налогообложения для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона.

 В виду того, что детализация видов доходов, которые должны участвовать при формировании дохода для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим в 2007 -2008 гг. Налоговым Кодексом не была определена, то в качестве дохода следует признать все виды полученного дохода. Следовательно,  в качестве  составляющей  налогооблагаемого дохода  будет выступать положительная  курсовая разница  и  положительный суммовой перекос  возникшей при купле/продаже валюты.

 Пунктом 5 статьи 370 Налогового Кодекса  РК от 12 июня 2001 года №209-II определено, что   налоговым периодом для субъекта малого бизнеса,  осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации является квартал. Из этого следует, что формирование налогооблагаемого дохода, который должен включать положительную курсовую разницу и положительный суммовой перекос должно производиться на ежеквартальной основе.   

Ответ подготовила

Ельсукова В., Специалист ТОО «VIP Консалтинг»

Вопрос:

Юрист микрокредитной организации часто выезжает в командировки в Алмаатинскую область по вопросам реализации залога и судебным процессам, связанным с залоговым имуществом в случае неисполнения должником своих обязательств. Руководителем микрокердитной организации издается приказ о направлении сотрудника в командировку, где указываются пункт назначения и сроки командировки. После командировки юрист представляет в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, командировочное удостоверение, заверенное печатью судебных органов (если командировка связана с судебным процессом) или печатью областного акимата (если командировка связана с реализацией залогового имущества). Достаточно ли этих документов, чтобы отнести эти расходы на вычеты по КПН?

Судебные решения имеются, но т.к. заседания суда часто отменяются (факт отмены заседания выясняется только перед его началом), то количество командировок превышает количество судебных решений.

Ответ:

Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового Кодекса Республики Казахстан вычеты производятся при наличии подтверждающих документов, в частности  командировочных расходов и документов, подтверждающих их понесение, определенных статьей 101 Налогового Кодекса Республики Казахстан, а именно:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2)  фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении выездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования) на основании документов, подтверждающих расходы на оформление выездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Обычаи делового оборота свидетельствуют о том, что направление работника в командировку в пределах Республики Казахстан оформляется командировочным удостоверением, в котором отражается дата и место прибытия, проставляется печать принимающей стороны.

Таким образом, при наличии вышеуказанных документов, а так же командировочного удостоверения, заверенного печатью судебных органов или акимата, предоставленных командированным сотрудником достаточно для отнесения понесенных командировочных расходов на вычеты.

В виду того, что командировочное удостоверение, заверяется принимающей стороной, в данном случае судебными органами или акиматом, к нему так же следует приложить судебное решение для подтверждения целевого выезда сотрудника. При отмене судебного заседания, командированному сотруднику следует получить документ, свидетельствующий о переносе заседания суда на другую дату, что подтвердит целенаправленное нахождение сотрудника в командировке.

Ответ подготовила

Ельсукова В., Специалист ТОО «VIP Консалтинг»