Публикация: Файл бухгалтера №31 (541), июль 2011г.

Импортирование запасов

  Импорт и экспорт товаров относится к внешнеэко­номическим сделкам. Согласно статье 1104 Граждан­ского кодекса Республики Казахстан (далее - Граж­данский кодекс), внешнеэкономическая сделка, хотя бы одним из участников которой является юридичес­кое лицо Республики Казахстан или гражданин Рес­публики Казахстан, совершается независимо от места заключения сделки в письменной форме.

Пунктом 3 статьи 153 Гражданского кодекса опре­делено, что несоблюдение простой письменной фор­мы внешнеэкономической сделки влечет недействи­тельность сделки.

Таким образом, при построении отношений, в частности связанных с экспортом/импортом товара, заключение договора в письменной форме является обязательным условием.

В соответствии со статьей 393 Гражданского ко­декса договор считается заключенным, когда между сторонами в требуемой форме достигнуто соглаше­ние по всем существенным условиям.

Существенными являются условия о предмете до­говора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В случае если договором не определены, напри­мер, такие условия, как:

-       срок исполнения обязанности по передаче това­ра;

-       момент исполнения обязанности продавца по пе­редаче товара;

-        цена товара;

-        оплата товара,

будут применяться положения, определенные Граж­данским кодексом.

Так, например, согласно пункту 1 статьи 410 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продав­ца передать товар покупателю считается исполнен­ной в момент:

1)    вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

2)   предоставления товара в распоряжение покупа­теля, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Товар считается предоставленным в распоряже­ние покупателя, когда к сроку, предусмотренному до­говором, товар готов к передаче в надлежащем мес­те, и покупатель в соответствии с условиями догово­ра осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он неидентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

В случаях, когда в договоре купли-продажи не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для до­ставки покупателю, если договором не предусмот­рено иное.

Таким образом, с целью соблюдения обоюдного интереса сторон внешнеэкономического договора же­лательно, чтобы договор содержал все основные ус­ловия, в т. ч. условия поставки и оплаты товара.

В соответствии со статьей 238 Гражданского ко­декса право собственности у приобретателя имущес­тва по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательными акта­ми (ст. 410 Гражданского кодекса) или договором.

При этом, согласно статье 188 Гражданского ко­декса, право собственности есть признаваемое и ох­раняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и рас­поряжаться принадлежащим ему имуществом.

Право владения представляет собой юридически обеспеченную возможность осуществлять фактичес­кое обладание имуществом.

Право пользования представляет собой юриди­чески обеспеченную возможность извлекать из имущества его полезные естественные свойства, а так­же получать от него выгоду. Выгода может быть в ви­де дохода, приращения, плодов, приплода и в иных формах.

Право распоряжения представляет собой юриди­чески обеспеченную возможность определять юри­дическую судьбу имущества.

Очень часто ставят знак равенства между поняти­ем права собственности на товар и условиями постав­ки, оговоренными Инкотермс-2000 (ICC 560) (Меж­дународные правила толкования торговых терми­нов Международной торговой палаты, далее - Ин- котермс-2000). Разделом 1 правил определено, что Ин­котермс-2000 крайне важны для осуществления дого­вора купли-продажи, но при этом множество проблем, которые могут возникнуть в таком договоре, Инкотермс-2000 вообще не рассматриваются (например, передача права владения, другие права собственнос­ти, нарушения договоренности и прочее).

В связи с вышеизложенным, условия поставки, определенные Инкотермс-2000, не могут служить основанием для определения даты перехода права собственности на товар.

Вместе тем, как правило, поставщик товара заинте­ресован в том, чтобы момент перехода права собствен­ности и передача риска потери или повреждения то­вара, определенные условиями поставки Инкотермс-2000, совпадали. Иначе могут возникнуть сложности при установлении ответственности между поставщи­ком и покупателем.

Например, условиями договора определено, что то­вар будет поставлен на условиях EXW, согласно кото­рым продавец предоставляет в распоряжение покупа­телю неотгруженный товар в названном в договоре месте поставки (как правило, склад поставщика). Сле­довательно, на покупателя с этого момента переходит риск гибели или повреждения товара, а также сущест­вует возможность продать этот товар от своего имени со склада поставщика. Однако если договором в качес­тве момента перехода права собственности определена иная дата, то в случае фактической гибели товара, не­смотря на то что покупатель не будет обладать правом собственности на этот товар, возникнут обязательства перед поставщиком с даты его получения на складе поставщика. В результате покупатель понесет убытки в виде произведенной оплаты за товар, который погиб в пути, но так и не стал его собственностью.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что определенная договором дата перехода права собс­твенности на товар не всегда может служить основа­нием для признания или отсрочки признания приоб­ретенного товара в качестве актива. Основанием из­ложенной позиции является Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчет­ности, утвержденная приказом министра финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002 года № 542

(далее - Концептуальная основа), которой опреде­лено, что одной из основных качественных характе­ристик финансовой отчетности является преоблада­ние сущности над формой. В основу этого положено то, что для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитыва­лись и представлялись в соответствии с их сущ­ностью и экономической реальностью, а не юриди­ческой формой.

Сущность операций или других событий не всег­да отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Так, например, пункт 17 МСФО (IAS) 18 «Выручка» (далее - МСФО 18) определяет, что если компания сохраняет лишь не­значительные риски, связанные с владением, сдел­ка является продажей и выручка признается. На­пример, продавец может оставить за собой юриди­ческое право собственности просто для обеспече­ния поступления причитающейся ему суммы. В та­ком случае если компания перевела значительные риски и вознаграждения, связанные с владением, то сделка является продажей и выручка признает­ся. Соответственно, если покупатель после получе­ния товара имеет право определять его судьбу (на­пример, продать его), то, несмотря на условия до­говора, которыми определено, что переход права собственности на товар будет осуществлен после его полной оплаты, он должен признать товар в ка­честве актива в момент, когда продавцом переданы значительные риски и вознаграждения, связанные

с этим товаром.

В отличие от иных активов, например, таких, как основные средства, нематериальные активы, инвес­тиционная недвижимость, финансовые инструмен­ты, в отношении которых Международными стандар­тами финансовой отчетности определены критерии и дата их признания, в отношении запасов в МСФО (IAS) 2 «Запасы» ни критерии, ни момент их призна­ния не определены.

Так как при купле-продаже одна сторона высту­пает в качестве продавца, для которой признание вы­ручки должно быть произведено в соответствии с МСФО 18, а другая сторона выступает в качестве по­купателя, то и для определения момента признания товара в качестве актива необходимо подойти с пози­ции МСФО 18.

Согласно пункту 14 МСФО 18, выручка от прода­жи должна признаваться, когда удовлетворяются сле­дующие условия:

-      компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

-      компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

-      сумма выручки может быть надежно измерена;

-       возникновение соответствующего притока в ком­панию экономических выгод, связанных со сдел­кой, является вероятным,

и

-       понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

Из изложенного следует, что если на определен­ную дату компания-продавец перевела на покупате­ля значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами (что очень близко с условиями поставки Инкотермс-2000, но не всегда), и компания- продавец больше не участвует в управлении в той сте­пени, которая обычно ассоциируется с правом владе­ния, и не контролирует проданные товары, то на эту дату компания-покупатель должна признать товар в качестве актива.

По мнению автора, если договором не определена дата' перехода права собственности или дата перехо­да права собственности, определенная договором, не соответствует экономической сути операции, то ком­пания-покупатель может произвести признание това­ра в качестве актива на основании условий поставки, определенных Инкотермс-2000.

Вместе с тем следует помнить, что оценка момен­та передачи покупателю значительных рисков и воз­награждений, связанных с владением, требует изуче­ния условий по каждой сделке.

Пример 1

Условие поставки по договору - CIP, г. Алматы. Согласно авианакладной груз передан продавцом авиаперевозчику 29 мая 2010 года и прибыл в г. Алматы 30 мая 2010 года. Дата выпуска в свобод­ное обращение, согласно ГТД, - 5 июня 2010 года. По условиям договора пра­во собственности на товар переходит от продавца к покупателю после окон­чательного расчета 1 августа 2010 гоДа. На какую дату и как отразить эту ситуа­цию в учете (на балансовых, забалансо­вых счетах)?

В данном случае договором определено, что товар поставляется на условиях CIP, г. Алматы. Согласно Инкотермс-2000, термин «С1Р, г. Алматы» Означает, что продавец доставит товар названному им перевоз­чику Кроме того, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения, в данном случае до г. Алматы, и расходы по страхованию с минимальным покрытием. Однако продавец несет все риски потери и повреждения то­вара до момента, когда он будет доставлен первому перевозчику. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы по доставке товара, то есть риски у покупателя возника­ют не тогда, когда товар будет доставлен в г. Алматы, а с момента его передачи первому перевозчику. В на­шем примере - 29 мая 2010 года.

Условиями договора также определено, что право собственности переходит от продавца к покупателю после окончательного расчета 1 августа 2010 года. Руководствуясь положениями Концептуальной осно­вы, покупатель должен протестировать данную сделку на предмет соблюдения такой качественной характе­ристики, как преобладание сущности над формой.

До момента оплаты за полученный товар покупа­тель не имеет права извлекать выгоду из этого товара (пользоваться, сдавать в наем или продавать, что под­разумевает фактический переход права собственности на него), поэтому этот товар не может быть признан в качестве такого элемента финансовой отчетности, как актив, и его получение следует отразить на забалансо­вом счете. На дату погашения своих обязательств пе­ред поставщиком, которое является основанием для перехода права собственности, товар следует отразить на балансовом счете покупателя (по условиям приме­ра - на / августа 2010 года).

Если же продавец оставил за собой юридическое право собственности только для обеспечения получе­ния оплаты за товар, но при этом перевел значитель­ные риски и вознаграждения, связанные с его владе­нием, на покупателя, то такой товар должен быть при­знан в качестве актива на дату передачи рисков и воз­награждений, что обычно (но не всегда!) ассоциирует­ся с условиями поставки Инкотермс-2000. В этом слу­чае, исходя из условий примера, датой признания то­вара в качестве актива является 29 мая 2010 года.

Таким образом, датой признания товара в качес­тве актива будет являться дата, на которую про­давец перевел на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с этим товаром.

Дата выпуска товара в свободное обращение (со­гласно ГТД) необходима для определения даты пере­классификации товара из категории «Товары в пути» в «Товары на складе» (см. далее пример 5).

Как правило, все внешнеэкономические договоры заключаются в иностранной валюте. Соответствен­но, полученные от поставщика первичные докумен­ты, которые являются основанием для признания за­пасов, будут также выписаны в иностранной валюте. Очень часто у компаний возникают затруднения, ка­кой курс следует применять при признании импорт­ных запасов, соответственно дебиторской/кредиторс­кой задолженности, в каких случаях производить при­знание курсовой разницы.

Порядок первоначального признания валютной операции и признание курсовых разниц определены МСФО (IAS) 21«Влияние изменения валютных кур­сов» (далее - МСФО 21).

Так, согласно пункту 21 МСФО 21, при первона­чальном признании в функциональной валюте опера­ция в иностранной валюте должна учитываться пу­тем применения к сумме в иностранной валюте теку­щего валютного курса, установленного между функ­циональной и иностранной валютой на дату осущест­вления операции.

При этом:

валютная операция - это операция, деноминиро­ванная в иностранной валюте или требующая расче­та в ней, включая операции, возникающие, когда ор­ганизация:

а)  покупает товар или услуги, цены на которые ука­заны в иностранной валюте;

б)   одалживает или занимает средства, при этом суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте,

или

в)  каким-либо другим образом приобретает или ре­ализует активы, или принимает на себя, или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте;

текущий валютный курс - обменный курс одной валюты на другую для немедленных расчетов;

датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции крите­риям признания, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Текущим валютным курсом, с целью составления финансовой отчетности и в целях налогообложения, согласно приказу министра финансов Республики Ка­захстан от 28 января 2009 года № 36 и постановлению правления Национального банка Республики Казахс­тан от 26 января 2009 года № 4 «Об установлении по­рядка определения и применения рыночного курса об­мена валют» (далее - Порядок определения рыночно­го курса), является рыночный курс обмена валют. По иностранным валютам, по которым проводятся (про­водились) торги на утренней (основной) сессии акци­онерного общества «Казахстанская фондовая биржа» (далее - сессия), рыночный курс обмена валют опре­деляется как средневзвешенный биржевой курс тенге к этим иностранным валютам, сложившийся на сессии по состоянию на 11.00 алматинского времени.

Рыночный курс обмена валют применяется в день, следующий за днем проведения торгов на сессии. .

Информацию о рыночном курсе обмена валют с учетом дня его применения можно получить на сай­те Национального банка Республики Казахстан http:// www.nationalbank.kz статистика / курсы валют / еже­дневные официальные курсы валют.

Таким образом, при осуществлении валютных операций следует применять рыночный курс об­мена валют.

Теперь рассмотрим вопрос начисления курсовых

разниц.

Пункт 28 МСФО 21 определяет, что курсовые раз­ницы, возникающие при расчете по денежным стать­ям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение от­четного периода или в предыдущей финансовой отчет­ности, подлежат признанию в прибыли или убыт­ке в том периоде, в котором они возникают, кроме курсовых разниц, возникающих по денежным стать­ям и составляющих долю чистых инвестиций (соглас­но пункту 32 МСФО 21 курсовые разницы подлежат признанию как отдельный компонент капитала).

При этом денежные статьи - это имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к по­лучению или выплате, выраженные в фиксирован­ных или определимых суммах единиц валюты. Глав­ной характеристикой денежной статьи является пра­во на получение (или обязательство по предостав­лению) фиксированного или определимого количес­тва единиц валюты. Например, возникшее к выплате денежное обязательство в определенной сумме по ра­нее полученному товару.

И наоборот, основной отличительной чертой неде­нежной статьи является отсутствие права на по­лучение (или отсутствие обязательства по выпла­те) фиксированного или поддающегося определению количества денежных единиц. Например, если компа­нией уплачен аванс под поставку товара, то у компа­нии возникает право требования на товар, а не на де­нежные единицы.

Когда денежные статьи возникают в связи с опе­рацией в иностранной валюте и происходит измене­ние в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов, появляется курсовая разница. Ког­да операция и расчет по ней осуществляются в тече­ние одного и того же учетного периода, курсовая раз­ница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее осуществления, курсовая разница, при­знаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в течение каждого периода.

На каждую отчетную дату:

а)  денежные статьи в иностранной валюте подле­жат пересчету с использованием курса закрытия. Со­гласно пункту 3 Порядка определения рыночного кур­са, в целях формирования финансовой отчетности, курсом закрытия является курс в конце дня, в кото­ром проводились торги (то есть рыночный курс, сло­жившийся на сессии последнего дня проведения тор­гов текущего года);

б)  неденежные статьи в иностранной валюте, уч­тенные по исторической стоимости, подлежат пере­счету по обменному курсу на дату осуществления операции

и

в)    неденежные статьи в иностранной валюте, оце­ненные по справедливой стоимости, подлежат пере­счету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Следует обратить внимание на то, что, исходя из содержания пунктов 24 и 25 МСФО 21, вышеуказан­ные подпункты «б» и «в» в основном применяются при пересчете зарубежной деятельности, начислен­ных резервов.

Рассмотрим порядок отражения курсовой разни­цы на примерах, предполагая, что дата поставки то­вара соответствует дате перехода рисков и получе­нию вознаграждений, которые ассоциируются с пра­вом собственности по экономической сути. В при­веденных ниже примерах все события происходят в рамках одного договора, применяемые курсы валют являются условными.

Пример 2

Компанией аванс под поставку товара оплачен полностью в два этапа: 10 янва­ря 2010 года - 1 ООО долларов по курсу 147,0 тенге за 1 доллар; 20 января 2010 года - 2 ООО долларов по курсу 148,0 тенге за 1 доллар. В соответствии с ус­ловиями договора товар от поставщика поступил 1 февраля 2010 года на сумму 3 ООО долларов, курс на дату поступле­ния - 149,0 тенге за 1 доллар.

В бухгалтерском учете по данному договору необ­ходимо произвести следующие записи:

Исходя из того, что уплаченные авансы не являют­ся денежной статьей, так как после уплаты аванса у компании возникают требования получить товар, пе­реоценка аванса (то есть признание курсовой разни­цы) не производится. Первоначальное признание то­вара производится на сумму уплаченных авансов, вы­раженных в функциональной валюте на дату призна­ния таких авансов (п. 22 МСФО 21).

Пример 3

В соответствии с условиями договора то­вар поставлен поставщиком полностью в два этапа: 1 февраля 2010 года - на сум­му 2 ООО долларов, курс на дату поступ­ления - 149,0 тенге за 1 доллар; 1 мар­та 2010 года - на сумму 1 ООО долларов, курс на дату поступления - 149,5 тенге за 1 доллар. Покупатель оплатил полнос­тью за поставку товара 30 марта 2010 го­да 3 ООО долларов по курсу 148,0 тенге за 1 доллар.

В бухгалтерском учете по данному договору необ­ходимо произвести следующие записи:

В данном случае товары должны быть оприходова­ны по курсу на дату их поставки, т. к. эти даты будут являться датами первоначального признания, за кото­рыми последуют денежные обязательства.

Исходя из того, что оплата за полученный товар будет производиться после поставки, что приводит к возникновению обязательства по уплате определен­ного количества единиц валюты, возникшие обяза­тельства признаются денежной статьей, в отноше­нии которой производится признание курсовой раз­ницы.

Пример 4. 

В соответствии с условиями договора компания выплатила аванс в два этапа за поставку товара: 10 января 2010 го­да - 1 ООО долларов по курсу 147,0 тен­ге за 1 доллар; 20 января 2010 года - 1 ООО долларов по курсу 148,0 тенге за 1 доллар. Товар стоимостью 3 ООО дол­ларов поступил в два этапа: 1 февраля 2010 года - на сумму 1 500 долларов, курс на дату поступления - 149,0 тен­ге за 1 доллар; 1 марта 2010 года - на сумму 1 500 долларов, курс на дату пос­тупления - 149,5 тенге за 1 доллар. За­тем компанией 30 марта 2010 года про­изведен окончательный расчет в сумме 1 ООО долларов по курсу 150,0 тенге за 1 доллар.

В бухгалтерском учете по данному договору необ­ходимо произвести следующие записи:

В данном случае компанией произведены аван­совые платежи в сумме 2 ООО долларов, после че­го получена первая партия товара на сумму 1 500 долларов. Следовательно, первоначальное призна­ние товаров должно быть произведено по курсу на дату первого авансового платежа в полной сум­ме, эквивалентной 1 ООО долларов, и на дату вто­рого авансового платежа в сумме, эквивалентной 500 долларам.

Переоценка уплаченных авансов под поставку то­вара не производится, так как они не являются де­нежной статьей.

При получении второй партии товара на сумму 1 500 долларов, с целью определения покупной це­ны товара в функциональной валюте, необходимо произвести следующий расчет:

500 долл. х 148,0 = 74 000 тенге - часть стоимос­ти товара, которая признается по курсу авансового платежа, так как получение товара осталось неопла­ченным на дату второй поставки, плюс

1 000 долл. х 149,5 = 149 500 тенге-часть стоимос­ти полученного товара, которая признается по курсу на дату получения товара (1 марта 2010 года).

Итого общая стоимость полученного товара составила 223 500 тенге (74 000+149 500). На этом расчет покупной цены товара, которая является составляющей себестои­мости запасов, был бы завершен, если бы в поставке была одна единица товара. Однако, как правило, товар поступа­ет в ассортименте. Возникает вопрос: как правильно про­извести расчет применяемого курса валют и расчет стои­мости единицы товара в функциональной валюте?

Используя данные второй поставки, рассчитаем сред­ний курс (это не средневзвешенный курс!): (74 000 + 149 500) / 1 500 = 223 500 / 1 500 = 149,0 тенге за 1 дол­лар, который используем для расчета в функциональ­ной валюте (тенге) цены единицы товара, поставленно­го в ассортименте.

Напомним, что поставка на сумму 1 500 долла­ров в функциональной валюте составит 223 500 тенге. Допустим, товар поставлен в ассортименте А, В, С и Д.

Расчет цены единицы товара будет следующим:

Так как оплата за часть полученного товара со вто­рой поставки в сумме 1 000 долларов произведена после поставки, что приводит к возникновению обя­зательств по уплате денежных средств (обязательства являются денежной статьей), компания обязана про­извести признание курсовой разницы.

Пример 5. 

На начало 2010 года у компании имеет­ся предоплата поставщику в сумме 1 300 долларов по курсу 146,0 тенге за 1 дол­лар.

15 января 2010 года поступили товары от поставщика на сумму 2 ООО долларов, курс на дату поступления - 147,0 тенге за 1 доллар. Следующая оплата поставщику произведена 18 февраля 2010 года в сум­ме 1 700 долларов по курсу 147,5 тенге за 1 доллар. Затем 26 марта 2010 года снова поступили товары на сумму 1 ООО долларов, курс на дату поступления - 149,0 тенге за 1 доллар. Условия поставки по договору - CIP, г. Алматы, доставка осуществляется автотранспортом, товар на СВХ не хра­нится и растаможивается на дату при­хода в г. Алматы. Под термином «пос­тупление товара» в данной ситуации следует подразумевать передачу то­вара поставщиком первому перевоз­чику.

В этой ситуации в бухгалтерском учете необходи­мо произвести следующие записи, учитывая, что счет 1331 - это товары на складе, а счет 1332 - это това­ры в пути:

Признание курсовой разницы произведено только в отношении обязательства, возникшего у компании по перечислению определенного количества единиц валюты за полученный товар, которое выступает в ка­честве денежной статьи.

В данной ситуации следует обратить внимание на то, что товар поставляется на условиях CIP, г. Алматы. Согласно Инкотермс-2000, это означа­ет, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме того, продавец обязан опла­тить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения, в данном случае до г. Алматы, и расходы по страхованию с мини­мальным покрытием. Однако продавец несет все риски потери и повреждения товара только до момента, когда он будет доставлен первому пе­ревозчику. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расхо­ды по доставке товара, то есть риски у покупате­ля возникают не тогда, когда товар будет достав­лен в г. Алматы, а по факту его передачи перво­му перевозчику.

Как отмечалось выше, условия поставки с целью признания товара в качестве актива могут быть приняты в случае, если договором не опре­делен момент перехода права собственности. Ес­ли договором определен момент перехода права собственности, то, скорее всего, датой признания товара поставщик определит дату передачи товара первому перевозчику, так как при условиях пос­тавки CIP, г. Алматы риск гибели товара на поку­пателя переходит раньше (после передачи перво­му перевозчику), чем будет доставлен товар в г. Алматы. В связи с этим покупатель уже по фак­ту передачи товара поставщиком первому пере­возчику должен произвести признание товара в качестве актива на счете «Товары в пути», а по факту получения груза «Товары в пути» долж­ны быть переклассифицированы в счет «Товары на складе». При этом следует помнить, что при формировании себестоимости «Товара на скла­де» необходимо включить все затраты на его при­обретение.

Вопрос предоставления информации о дате пере­дачи товара первому перевозчику желательно опре­делить в качестве одного из условий договора куп­ли-продажи (поставки).

Пример 6.

Те же условия, что и в примере 5, но      последнее поступление товара 26 мар­та 2010 года не на 1 ООО долларов, а на 600 долларов. На конец 2010 года пред­оплата поставщику составит 400 дол­ларов. На 31 декабря 2010 года курс (условно) - 147,8 тенге за 1 доллар.

В этой ситуации в бухгалтерском учете необхо­димо произвести следующие записи:

Пример 7.

Те же условия, что и в примере 5, но последнее поступление товара 26 мар­та 2010 года не на 1 ООО долларов, а на 1 300 долларов. На конец 2010 го­да задолженность поставщику соста­вит 300 долларов. На 31 декабря 2010 года курс (условно) - 147,8 тенге за 1 доллар.

В бухгалтерском учете эта ситуация отразится сле­дующим образом:

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», себестоимость за­пасов в обязательном порядке должна включать все за­траты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текуще­го состояния и до их текущего месторасположения.

При этом затраты на приобретение запасов включа­ют покупную цену, импортные пошлины и другие нало­ги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются ор­ганизации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, погрузку-разгрузку, обработку и дру­гие расходы, непосредственно связанные с приобретени­ем объекта. Торговые скидки, возвраты платежей и про­чие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Таким образом, все понесенные компанией затраты: услуги таможенных брокеров, таможенные пошлины, страхование товара и расходы по транспортировке (ес­ли они не включены в стоимость поставки), другие рас­ходы - должны быть включены в себестоимость товара при его первоначальном признании.

В бухгалтерском учете расходы, формирующие пер­воначальную стоимость товара, следует отразить про­водкой:

-        на стоимость услуг таможенных брокеров, таможен­ной пошлины:

Д-т 1330 (1331) «Товары» («Товары на складе») К-т 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская за­долженность»;

-        на стоимость страхования товара, расходы по транс­портировке (если они не включены в стоимость пос­тавки), другие расходы:

Д-т 1330 (1331) «Товары» («Товары на складе») К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолжен­ность поставщикам и подрядчикам».

Материал подготовлен:
И.Н.Банных,

директор ТОО "VIP Консалтинг", САР,

профессиональный бухгалтер РК,

независимый налоговый консультант,

член совета Палаты налоговых консультантов