ТОО "VIP Консалтинг"

Импортирование запасов


 

Публикация: Файл бухгалтера №31 (541), июль 2011г.

Импортирование запасов

  Импорт и экспорт товаров относится к внешнеэко­номическим сделкам. Согласно статье 1104 Граждан­ского кодекса Республики Казахстан (далее - Граж­данский кодекс), внешнеэкономическая сделка, хотя бы одним из участников которой является юридичес­кое лицо Республики Казахстан или гражданин Рес­публики Казахстан, совершается независимо от места заключения сделки в письменной форме.

Пунктом 3 статьи 153 Гражданского кодекса опре­делено, что несоблюдение простой письменной фор­мы внешнеэкономической сделки влечет недействи­тельность сделки.

Таким образом, при построении отношений, в частности связанных с экспортом/импортом товара, заключение договора в письменной форме является обязательным условием.

В соответствии со статьей 393 Гражданского ко­декса договор считается заключенным, когда между сторонами в требуемой форме достигнуто соглаше­ние по всем существенным условиям.

Существенными являются условия о предмете до­говора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В случае если договором не определены, напри­мер, такие условия, как:

-       срок исполнения обязанности по передаче това­ра;

-       момент исполнения обязанности продавца по пе­редаче товара;

-        цена товара;

-        оплата товара,

будут применяться положения, определенные Граж­данским кодексом.

Так, например, согласно пункту 1 статьи 410 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продав­ца передать товар покупателю считается исполнен­ной в момент:

1)    вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

2)   предоставления товара в распоряжение покупа­теля, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Товар считается предоставленным в распоряже­ние покупателя, когда к сроку, предусмотренному до­говором, товар готов к передаче в надлежащем мес­те, и покупатель в соответствии с условиями догово­ра осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он неидентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

В случаях, когда в договоре купли-продажи не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для до­ставки покупателю, если договором не предусмот­рено иное.

Таким образом, с целью соблюдения обоюдного интереса сторон внешнеэкономического договора же­лательно, чтобы договор содержал все основные ус­ловия, в т. ч. условия поставки и оплаты товара.

В соответствии со статьей 238 Гражданского ко­декса право собственности у приобретателя имущес­тва по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательными акта­ми (ст. 410 Гражданского кодекса) или договором.

При этом, согласно статье 188 Гражданского ко­декса, право собственности есть признаваемое и ох­раняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и рас­поряжаться принадлежащим ему имуществом.

Право владения представляет собой юридически обеспеченную возможность осуществлять фактичес­кое обладание имуществом.

Право пользования представляет собой юриди­чески обеспеченную возможность извлекать из имущества его полезные естественные свойства, а так­же получать от него выгоду. Выгода может быть в ви­де дохода, приращения, плодов, приплода и в иных формах.

Право распоряжения представляет собой юриди­чески обеспеченную возможность определять юри­дическую судьбу имущества.

Очень часто ставят знак равенства между поняти­ем права собственности на товар и условиями постав­ки, оговоренными Инкотермс-2000 (ICC 560) (Меж­дународные правила толкования торговых терми­нов Международной торговой палаты, далее - Ин- котермс-2000). Разделом 1 правил определено, что Ин­котермс-2000 крайне важны для осуществления дого­вора купли-продажи, но при этом множество проблем, которые могут возникнуть в таком договоре, Инкотермс-2000 вообще не рассматриваются (например, передача права владения, другие права собственнос­ти, нарушения договоренности и прочее).

В связи с вышеизложенным, условия поставки, определенные Инкотермс-2000, не могут служить основанием для определения даты перехода права собственности на товар.

Вместе тем, как правило, поставщик товара заинте­ресован в том, чтобы момент перехода права собствен­ности и передача риска потери или повреждения то­вара, определенные условиями поставки Инкотермс-2000, совпадали. Иначе могут возникнуть сложности при установлении ответственности между поставщи­ком и покупателем.

Например, условиями договора определено, что то­вар будет поставлен на условиях EXW, согласно кото­рым продавец предоставляет в распоряжение покупа­телю неотгруженный товар в названном в договоре месте поставки (как правило, склад поставщика). Сле­довательно, на покупателя с этого момента переходит риск гибели или повреждения товара, а также сущест­вует возможность продать этот товар от своего имени со склада поставщика. Однако если договором в качес­тве момента перехода права собственности определена иная дата, то в случае фактической гибели товара, не­смотря на то что покупатель не будет обладать правом собственности на этот товар, возникнут обязательства перед поставщиком с даты его получения на складе поставщика. В результате покупатель понесет убытки в виде произведенной оплаты за товар, который погиб в пути, но так и не стал его собственностью.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что определенная договором дата перехода права собс­твенности на товар не всегда может служить основа­нием для признания или отсрочки признания приоб­ретенного товара в качестве актива. Основанием из­ложенной позиции является Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчет­ности, утвержденная приказом министра финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002 года № 542

(далее - Концептуальная основа), которой опреде­лено, что одной из основных качественных характе­ристик финансовой отчетности является преоблада­ние сущности над формой. В основу этого положено то, что для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитыва­лись и представлялись в соответствии с их сущ­ностью и экономической реальностью, а не юриди­ческой формой.

Сущность операций или других событий не всег­да отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Так, например, пункт 17 МСФО (IAS) 18 «Выручка» (далее - МСФО 18) определяет, что если компания сохраняет лишь не­значительные риски, связанные с владением, сдел­ка является продажей и выручка признается. На­пример, продавец может оставить за собой юриди­ческое право собственности просто для обеспече­ния поступления причитающейся ему суммы. В та­ком случае если компания перевела значительные риски и вознаграждения, связанные с владением, то сделка является продажей и выручка признает­ся. Соответственно, если покупатель после получе­ния товара имеет право определять его судьбу (на­пример, продать его), то, несмотря на условия до­говора, которыми определено, что переход права собственности на товар будет осуществлен после его полной оплаты, он должен признать товар в ка­честве актива в момент, когда продавцом переданы значительные риски и вознаграждения, связанные

с этим товаром.

В отличие от иных активов, например, таких, как основные средства, нематериальные активы, инвес­тиционная недвижимость, финансовые инструмен­ты, в отношении которых Международными стандар­тами финансовой отчетности определены критерии и дата их признания, в отношении запасов в МСФО (IAS) 2 «Запасы» ни критерии, ни момент их призна­ния не определены.

Так как при купле-продаже одна сторона высту­пает в качестве продавца, для которой признание вы­ручки должно быть произведено в соответствии с МСФО 18, а другая сторона выступает в качестве по­купателя, то и для определения момента признания товара в качестве актива необходимо подойти с пози­ции МСФО 18.

Согласно пункту 14 МСФО 18, выручка от прода­жи должна признаваться, когда удовлетворяются сле­дующие условия:

-      компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

-      компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

-      сумма выручки может быть надежно измерена;

-       возникновение соответствующего притока в ком­панию экономических выгод, связанных со сдел­кой, является вероятным,

и

-       понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

Из изложенного следует, что если на определен­ную дату компания-продавец перевела на покупате­ля значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами (что очень близко с условиями поставки Инкотермс-2000, но не всегда), и компания- продавец больше не участвует в управлении в той сте­пени, которая обычно ассоциируется с правом владе­ния, и не контролирует проданные товары, то на эту дату компания-покупатель должна признать товар в качестве актива.

По мнению автора, если договором не определена дата' перехода права собственности или дата перехо­да права собственности, определенная договором, не соответствует экономической сути операции, то ком­пания-покупатель может произвести признание това­ра в качестве актива на основании условий поставки, определенных Инкотермс-2000.

Вместе с тем следует помнить, что оценка момен­та передачи покупателю значительных рисков и воз­награждений, связанных с владением, требует изуче­ния условий по каждой сделке.

Пример 1

Условие поставки по договору - CIP, г. Алматы. Согласно авианакладной груз передан продавцом авиаперевозчику 29 мая 2010 года и прибыл в г. Алматы 30 мая 2010 года. Дата выпуска в свобод­ное обращение, согласно ГТД, - 5 июня 2010 года. По условиям договора пра­во собственности на товар переходит от продавца к покупателю после окон­чательного расчета 1 августа 2010 гоДа. На какую дату и как отразить эту ситуа­цию в учете (на балансовых, забалансо­вых счетах)?

В данном случае договором определено, что товар поставляется на условиях CIP, г. Алматы. Согласно Инкотермс-2000, термин «С1Р, г. Алматы» Означает, что продавец доставит товар названному им перевоз­чику Кроме того, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения, в данном случае до г. Алматы, и расходы по страхованию с минимальным покрытием. Однако продавец несет все риски потери и повреждения то­вара до момента, когда он будет доставлен первому перевозчику. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы по доставке товара, то есть риски у покупателя возника­ют не тогда, когда товар будет доставлен в г. Алматы, а с момента его передачи первому перевозчику. В на­шем примере - 29 мая 2010 года.

Условиями договора также определено, что право собственности переходит от продавца к покупателю после окончательного расчета 1 августа 2010 года. Руководствуясь положениями Концептуальной осно­вы, покупатель должен протестировать данную сделку на предмет соблюдения такой качественной характе­ристики, как преобладание сущности над формой.

До момента оплаты за полученный товар покупа­тель не имеет права извлекать выгоду из этого товара (пользоваться, сдавать в наем или продавать, что под­разумевает фактический переход права собственности на него), поэтому этот товар не может быть признан в качестве такого элемента финансовой отчетности, как актив, и его получение следует отразить на забалансо­вом счете. На дату погашения своих обязательств пе­ред поставщиком, которое является основанием для перехода права собственности, товар следует отразить на балансовом счете покупателя (по условиям приме­ра - на / августа 2010 года).

Если же продавец оставил за собой юридическое право собственности только для обеспечения получе­ния оплаты за товар, но при этом перевел значитель­ные риски и вознаграждения, связанные с его владе­нием, на покупателя, то такой товар должен быть при­знан в качестве актива на дату передачи рисков и воз­награждений, что обычно (но не всегда!) ассоциирует­ся с условиями поставки Инкотермс-2000. В этом слу­чае, исходя из условий примера, датой признания то­вара в качестве актива является 29 мая 2010 года.

Таким образом, датой признания товара в качес­тве актива будет являться дата, на которую про­давец перевел на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с этим товаром.

Дата выпуска товара в свободное обращение (со­гласно ГТД) необходима для определения даты пере­классификации товара из категории «Товары в пути» в «Товары на складе» (см. далее пример 5).

Как правило, все внешнеэкономические договоры заключаются в иностранной валюте. Соответствен­но, полученные от поставщика первичные докумен­ты, которые являются основанием для признания за­пасов, будут также выписаны в иностранной валюте. Очень часто у компаний возникают затруднения, ка­кой курс следует применять при признании импорт­ных запасов, соответственно дебиторской/кредиторс­кой задолженности, в каких случаях производить при­знание курсовой разницы.

Порядок первоначального признания валютной операции и признание курсовых разниц определены МСФО (IAS) 21«Влияние изменения валютных кур­сов» (далее - МСФО 21).

Так, согласно пункту 21 МСФО 21, при первона­чальном признании в функциональной валюте опера­ция в иностранной валюте должна учитываться пу­тем применения к сумме в иностранной валюте теку­щего валютного курса, установленного между функ­циональной и иностранной валютой на дату осущест­вления операции.

При этом:

валютная операция - это операция, деноминиро­ванная в иностранной валюте или требующая расче­та в ней, включая операции, возникающие, когда ор­ганизация:

а)  покупает товар или услуги, цены на которые ука­заны в иностранной валюте;

б)   одалживает или занимает средства, при этом суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте,

или

в)  каким-либо другим образом приобретает или ре­ализует активы, или принимает на себя, или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте;

текущий валютный курс - обменный курс одной валюты на другую для немедленных расчетов;

датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции крите­риям признания, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

Текущим валютным курсом, с целью составления финансовой отчетности и в целях налогообложения, согласно приказу министра финансов Республики Ка­захстан от 28 января 2009 года № 36 и постановлению правления Национального банка Республики Казахс­тан от 26 января 2009 года № 4 «Об установлении по­рядка определения и применения рыночного курса об­мена валют» (далее - Порядок определения рыночно­го курса), является рыночный курс обмена валют. По иностранным валютам, по которым проводятся (про­водились) торги на утренней (основной) сессии акци­онерного общества «Казахстанская фондовая биржа» (далее - сессия), рыночный курс обмена валют опре­деляется как средневзвешенный биржевой курс тенге к этим иностранным валютам, сложившийся на сессии по состоянию на 11.00 алматинского времени.

Рыночный курс обмена валют применяется в день, следующий за днем проведения торгов на сессии. .

Информацию о рыночном курсе обмена валют с учетом дня его применения можно получить на сай­те Национального банка Республики Казахстан http:// www.nationalbank.kz статистика / курсы валют / еже­дневные официальные курсы валют.

Таким образом, при осуществлении валютных операций следует применять рыночный курс об­мена валют.

Теперь рассмотрим вопрос начисления курсовых

разниц.

Пункт 28 МСФО 21 определяет, что курсовые раз­ницы, возникающие при расчете по денежным стать­ям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение от­четного периода или в предыдущей финансовой отчет­ности, подлежат признанию в прибыли или убыт­ке в том периоде, в котором они возникают, кроме курсовых разниц, возникающих по денежным стать­ям и составляющих долю чистых инвестиций (соглас­но пункту 32 МСФО 21 курсовые разницы подлежат признанию как отдельный компонент капитала).

При этом денежные статьи - это имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к по­лучению или выплате, выраженные в фиксирован­ных или определимых суммах единиц валюты. Глав­ной характеристикой денежной статьи является пра­во на получение (или обязательство по предостав­лению) фиксированного или определимого количес­тва единиц валюты. Например, возникшее к выплате денежное обязательство в определенной сумме по ра­нее полученному товару.

И наоборот, основной отличительной чертой неде­нежной статьи является отсутствие права на по­лучение (или отсутствие обязательства по выпла­те) фиксированного или поддающегося определению количества денежных единиц. Например, если компа­нией уплачен аванс под поставку товара, то у компа­нии возникает право требования на товар, а не на де­нежные единицы.

Когда денежные статьи возникают в связи с опе­рацией в иностранной валюте и происходит измене­ние в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов, появляется курсовая разница. Ког­да операция и расчет по ней осуществляются в тече­ние одного и того же учетного периода, курсовая раз­ница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее осуществления, курсовая разница, при­знаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в течение каждого периода.

На каждую отчетную дату:

а)  денежные статьи в иностранной валюте подле­жат пересчету с использованием курса закрытия. Со­гласно пункту 3 Порядка определения рыночного кур­са, в целях формирования финансовой отчетности, курсом закрытия является курс в конце дня, в кото­ром проводились торги (то есть рыночный курс, сло­жившийся на сессии последнего дня проведения тор­гов текущего года);

б)  неденежные статьи в иностранной валюте, уч­тенные по исторической стоимости, подлежат пере­счету по обменному курсу на дату осуществления операции

и

в)    неденежные статьи в иностранной валюте, оце­ненные по справедливой стоимости, подлежат пере­счету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Следует обратить внимание на то, что, исходя из содержания пунктов 24 и 25 МСФО 21, вышеуказан­ные подпункты «б» и «в» в основном применяются при пересчете зарубежной деятельности, начислен­ных резервов.

Рассмотрим порядок отражения курсовой разни­цы на примерах, предполагая, что дата поставки то­вара соответствует дате перехода рисков и получе­нию вознаграждений, которые ассоциируются с пра­вом собственности по экономической сути. В при­веденных ниже примерах все события происходят в рамках одного договора, применяемые курсы валют являются условными.

 

Пример 2

Компанией аванс под поставку товара оплачен полностью в два этапа: 10 янва­ря 2010 года - 1 ООО долларов по курсу 147,0 тенге за 1 доллар; 20 января 2010 года - 2 ООО долларов по курсу 148,0 тенге за 1 доллар. В соответствии с ус­ловиями договора товар от поставщика поступил 1 февраля 2010 года на сумму 3 ООО долларов, курс на дату поступле­ния - 149,0 тенге за 1 доллар.

В бухгалтерском учете по данному договору необ­ходимо произвести следующие записи:

 

Дата операции / курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, долл. США

Эквивалент в тенге

Содержание операции

10.01.2010 г. /147,0

1610

1030

1 000

147 000

Уплачен аванс под поставку товара (1 000 х 147,0)

20.01.2010 г./148,0

1610

1030

2 000

296 000

Уплачен аванс под поставку товара (2 000 х 148,0)

01.02.2010 г./149,0

1330

3310

3 000

443 000

Получен товар (147 000 + 296 000)

01.02.2010 г./149,0

3310

1610

3 000

443 000

Закрытие обязательств требованиями

 

 

Исходя из того, что уплаченные авансы не являют­ся денежной статьей, так как после уплаты аванса у компании возникают требования получить товар, пе­реоценка аванса (то есть признание курсовой разни­цы) не производится. Первоначальное признание то­вара производится на сумму уплаченных авансов, вы­раженных в функциональной валюте на дату призна­ния таких авансов (п. 22 МСФО 21).

Пример 3

В соответствии с условиями договора то­вар поставлен поставщиком полностью в два этапа: 1 февраля 2010 года - на сум­му 2 ООО долларов, курс на дату поступ­ления - 149,0 тенге за 1 доллар; 1 мар­та 2010 года - на сумму 1 ООО долларов, курс на дату поступления - 149,5 тенге за 1 доллар. Покупатель оплатил полнос­тью за поставку товара 30 марта 2010 го­да 3 ООО долларов по курсу 148,0 тенге за 1 доллар.

В бухгалтерском учете по данному договору необ­ходимо произвести следующие записи:

 

Дата операции / курс на дату опера­ции

Дебет

Кредит

Сумма, долл. США

Эквивалент в тенге

Содержание операции

01.02.2010 г. /149,0

1330

3310

2 000

298 000

Получен товар (2 000 х 149,0)

01.03.2010 г. /149,5

7430

3310

-

1 000

Признание курсовой разницы по кредиторской задолженности (денежная статья) (2 000 х (149,5-149,0)

01.03.2010 г. /149,5

1330

3310

1 000

149 500

Получен товар (1 000 х 149,5)

30.03.2010 г. /148,0

3310

6250

-

4 500

Признание курсовой разницы по креди­торской задолженности (денежная ста­тья) (3 000 х (149,5- 148,0)

30.03.2010 г. /148,0

3310

1030

3 000

44 400

Оплачено за ранее полученный товар (3 000 х 148,0)

 

В данном случае товары должны быть оприходова­ны по курсу на дату их поставки, т. к. эти даты будут являться датами первоначального признания, за кото­рыми последуют денежные обязательства.

Исходя из того, что оплата за полученный товар будет производиться после поставки, что приводит к возникновению обязательства по уплате определен­ного количества единиц валюты, возникшие обяза­тельства признаются денежной статьей, в отноше­нии которой производится признание курсовой раз­ницы.

Пример 4. 

В соответствии с условиями договора компания выплатила аванс в два этапа за поставку товара: 10 января 2010 го­да - 1 ООО долларов по курсу 147,0 тен­ге за 1 доллар; 20 января 2010 года - 1 ООО долларов по курсу 148,0 тенге за 1 доллар. Товар стоимостью 3 ООО дол­ларов поступил в два этапа: 1 февраля 2010 года - на сумму 1 500 долларов, курс на дату поступления - 149,0 тен­ге за 1 доллар; 1 марта 2010 года - на сумму 1 500 долларов, курс на дату пос­тупления - 149,5 тенге за 1 доллар. За­тем компанией 30 марта 2010 года про­изведен окончательный расчет в сумме 1 ООО долларов по курсу 150,0 тенге за 1 доллар.

 

В бухгалтерском учете по данному договору необ­ходимо произвести следующие записи:

 

Дата операции/ курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, долл. США

Эквивалент в тенге

Содержание операции

10.01.2010 г. /147,0

1610

1030

1 000

147 000

Уплачен аванс под поставку товара (1 000 х 147,0)

20.01.2010 г. /148,0

1610

1030

1 000

148 000

Уплачен аванс под поставку товара (1 000 х 148,0)

01.02.2010 г. /149,0

1330

3310

1 500

221 000

Получен товар (1 000 х 147,0 + 500 х 148,0 или 147 000 + 74 000)

01.02.2010 г. /149,0

3310

1610

1 500

221 000

Закрытие обязательств требованиями

01.03.2010 г. /149,5

1330

3310

1 500

223 500

Получен товар (500 х 148,0 + 1 000 х

149,5 или 74 000 + 149 500,

где 500 долл. - от ранее оплаченного

аванса)

30.03.2010 г. /150,0

3310

7420

. -

500

Признание курсовой разницы по креди­торской задолженности (денежная ста­тья) (1 000 х (150,0- 149,5)

30.03.2010 г./150,0

3310

1030

1 000

150 000

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком (1 000 х 150,0)

 

В данном случае компанией произведены аван­совые платежи в сумме 2 ООО долларов, после че­го получена первая партия товара на сумму 1 500 долларов. Следовательно, первоначальное призна­ние товаров должно быть произведено по курсу на дату первого авансового платежа в полной сум­ме, эквивалентной 1 ООО долларов, и на дату вто­рого авансового платежа в сумме, эквивалентной 500 долларам.

Переоценка уплаченных авансов под поставку то­вара не производится, так как они не являются де­нежной статьей.

При получении второй партии товара на сумму 1 500 долларов, с целью определения покупной це­ны товара в функциональной валюте, необходимо произвести следующий расчет:

500 долл. х 148,0 = 74 000 тенге - часть стоимос­ти товара, которая признается по курсу авансового платежа, так как получение товара осталось неопла­ченным на дату второй поставки, плюс

1 000 долл. х 149,5 = 149 500 тенге-часть стоимос­ти полученного товара, которая признается по курсу на дату получения товара (1 марта 2010 года).

Итого общая стоимость полученного товара составила 223 500 тенге (74 000+149 500). На этом расчет покупной цены товара, которая является составляющей себестои­мости запасов, был бы завершен, если бы в поставке была одна единица товара. Однако, как правило, товар поступа­ет в ассортименте. Возникает вопрос: как правильно про­извести расчет применяемого курса валют и расчет стои­мости единицы товара в функциональной валюте?

Используя данные второй поставки, рассчитаем сред­ний курс (это не средневзвешенный курс!): (74 000 + 149 500) / 1 500 = 223 500 / 1 500 = 149,0 тенге за 1 дол­лар, который используем для расчета в функциональ­ной валюте (тенге) цены единицы товара, поставленно­го в ассортименте.

Напомним, что поставка на сумму 1 500 долла­ров в функциональной валюте составит 223 500 тенге. Допустим, товар поставлен в ассортименте А, В, С и Д.

Расчет цены единицы товара будет следующим:

 

Наименова­ние товара

Коли­чество

Цена, долл. США

Покупная стоимость това­ра, долл. США

Расчетный средний курс

Покупная стоимость товара, тенге

Цена за единицу товара, тенге

А

10

20

200

149,0

29 800

2 980

В

7

15

105

149,0

15 645

2 235

С

75

13

975

149,0

145 275

1 937

д

4

55

220

149,0

32 780

8 195

Итого

96

-

1 500

149,0

223 500

-

 

Так как оплата за часть полученного товара со вто­рой поставки в сумме 1 000 долларов произведена после поставки, что приводит к возникновению обя­зательств по уплате денежных средств (обязательства являются денежной статьей), компания обязана про­извести признание курсовой разницы.

Пример 5. 

На начало 2010 года у компании имеет­ся предоплата поставщику в сумме 1 300 долларов по курсу 146,0 тенге за 1 дол­лар.

15 января 2010 года поступили товары от поставщика на сумму 2 ООО долларов, курс на дату поступления - 147,0 тенге за 1 доллар. Следующая оплата поставщику произведена 18 февраля 2010 года в сум­ме 1 700 долларов по курсу 147,5 тенге за 1 доллар. Затем 26 марта 2010 года снова поступили товары на сумму 1 ООО долларов, курс на дату поступления - 149,0 тенге за 1 доллар. Условия поставки по договору - CIP, г. Алматы, доставка осуществляется автотранспортом, товар на СВХ не хра­нится и растаможивается на дату при­хода в г. Алматы. Под термином «пос­тупление товара» в данной ситуации следует подразумевать передачу то­вара поставщиком первому перевоз­чику.

В этой ситуации в бухгалтерском учете необходи­мо произвести следующие записи, учитывая, что счет 1331 - это товары на складе, а счет 1332 - это това­ры в пути:

 

Дата операции/ курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, долл. США

Эквивалент в тенге

Содержание операции

1

2

3

4

5

6

01.01.2010 г./146,0

1610

-

1 300

189 800

Сальдо счета на начало года (1 300 х 146,0)

15.01.2010 г./147,0

1332

3310

2 000

292 700

Получен товар (1 300 х 146,0 + 700 х 147,0 или 189 800 + 102 900)

15.01.2010 г./147,0

3310

1610

1 300

189 800

Закрытие обязательств требованиями

Выпуск товара в свобод­ное обращение (соглас­но ГТД)

1331

1332

2 000

292 700

После таможенной очистки товары посту­пили на склад компании

18.02.2010 г./147,5

3310

7420

-

350

Признание курсовой разницы по креди­торской задолженности (денежная ста­тья) (700 х (147,5 - 147,0)

18.02.2010 г. /147,5

3310

1030

700

103 250

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком (700 х 147,5)

18.02.2010 г./147,5

1610

1030

1 000

147 500

Уплачен аванс под поставку товара (1 000 х 147,5)

26.03.2010 г. /149,0

1332

3310

1 000

147 500

Получен товар (1 000 х 147,5)

26.03.2010 г./149,0

3310

1610

1 000

147 500

Закрытие обязательств требованиями

Выпуск товара в свобод­ное обращение (соглас­но ГТД)

1331

1332

1 000

147 500

После таможенной очистки товары поступили на склад компании

 

Признание курсовой разницы произведено только в отношении обязательства, возникшего у компании по перечислению определенного количества единиц валюты за полученный товар, которое выступает в ка­честве денежной статьи.

В данной ситуации следует обратить внимание на то, что товар поставляется на условиях CIP, г. Алматы. Согласно Инкотермс-2000, это означа­ет, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме того, продавец обязан опла­тить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения, в данном случае до г. Алматы, и расходы по страхованию с мини­мальным покрытием. Однако продавец несет все риски потери и повреждения товара только до момента, когда он будет доставлен первому пе­ревозчику. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расхо­ды по доставке товара, то есть риски у покупате­ля возникают не тогда, когда товар будет достав­лен в г. Алматы, а по факту его передачи перво­му перевозчику.

Как отмечалось выше, условия поставки с целью признания товара в качестве актива могут быть приняты в случае, если договором не опре­делен момент перехода права собственности. Ес­ли договором определен момент перехода права собственности, то, скорее всего, датой признания товара поставщик определит дату передачи товара первому перевозчику, так как при условиях пос­тавки CIP, г. Алматы риск гибели товара на поку­пателя переходит раньше (после передачи перво­му перевозчику), чем будет доставлен товар в г. Алматы. В связи с этим покупатель уже по фак­ту передачи товара поставщиком первому пере­возчику должен произвести признание товара в качестве актива на счете «Товары в пути», а по факту получения груза «Товары в пути» долж­ны быть переклассифицированы в счет «Товары на складе». При этом следует помнить, что при формировании себестоимости «Товара на скла­де» необходимо включить все затраты на его при­обретение.

Вопрос предоставления информации о дате пере­дачи товара первому перевозчику желательно опре­делить в качестве одного из условий договора куп­ли-продажи (поставки).

Пример 6.

Те же условия, что и в примере 5, но      последнее поступление товара 26 мар­та 2010 года не на 1 ООО долларов, а на 600 долларов. На конец 2010 года пред­оплата поставщику составит 400 дол­ларов. На 31 декабря 2010 года курс (условно) - 147,8 тенге за 1 доллар.

В этой ситуации в бухгалтерском учете необхо­димо произвести следующие записи:

 

Дата операции / kvdc на naTV операции

Дебет

Кредит

Сумма, долл. США

Эквивалент в тенге

Содержание операции

1

2

3

4

5

6

01.01.2010 г./146,0

1610

-

1 300

189 800

Сальдо счета на начало года (1 300 х 146,0)

15.01.2010 г. /147,0

1332

3310

2 000

292 700

Получен товар (1 300 х 146,0 + 700 х 147,0 или 189 800+ 102 900)

15.01.2010 г. /147,0

3310

1610

1 300

189 800

Закрытие обязательств требованиями

Выпуск товара в свобод­ное обращение (соглас­но ГТД)

1331

1332

2 000

292 700

После таможенной очистки товары поступили на склад компании

18.02.2010 г./147,5

3310

7420

-

350

Признание курсовой разницы по кредиторской задолженности (денежная статья) (700 х (147,5 - 147,0)

18.02.2010 г./147,5

3310

1030

700

103 250

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком (700 х 147,5)

18.02.2010 г. /147,5

1610

1030

1 000

147 500

Уплачен аванс под поставку товара (1 000 х 147,5)

26.03.2010 г. /149,0

1332

3310

600

88 500

Получен товар (600 х 147,5)

26.03.2010 г./149,0

3310

1610

600

88 500

Закрытие обязательств требованиями

Выпуск товара в свобод­ное обращение (соглас­но ГТД)

1331

1332

600

88 500

После таможенной очистки товары посту­пили на склад компании

31.12.2010 г./147,8

1610

-

400

59 000

Сальдо счета на конец года (400 х 147,5), т. к. по неденежным стать­ям переоценка не производится

 

Пример 7.

Те же условия, что и в примере 5, но последнее поступление товара 26 мар­та 2010 года не на 1 ООО долларов, а на 1 300 долларов. На конец 2010 го­да задолженность поставщику соста­вит 300 долларов. На 31 декабря 2010 года курс (условно) - 147,8 тенге за 1 доллар.

В бухгалтерском учете эта ситуация отразится сле­дующим образом:

 

 

Дата операции / курс на дату операции

Дебет

Кредит

Сумма, долл. США

Эквивалент в тенге

Содержание операции

1

2

3

4

5

6

01.01.2010 г. /146,0

1610

-

1 300

189 800

Сальдо счета на начало года (1 300 х 146,0)

15.01.2010 г. /147,0

1332

3310

2 000

292 700

Получен товар (1 300 х 146,0 + 700 х 147,0 или 189 800+ 102 900)

15.01.2010 г./147,0

3310

1610

1 300

189 800

Закрытие обязательств требованиями

Выпуск товара в свобод­ное обращение (соглас­но ГТД)

1331

1332

2 000

292 700

После таможенной очистки товары посту­пили на склад компании

18.02.2010 г./147,5

3310

7420

-

350

Признание курсовой разницы по креди­торской задолженности (денежная статья) (700 х (147,5 - 147,0)

18.02.2010 г./147,5

3310

1030

700

103 250

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком (700 х 147,5)

18.02.2010 г. /147,5

1610

1030

1 000

147 500

Уплачен аванс под поставку товара (1 000 х 147,5)

26.03.2010 г./149,0

1332

3310

1 300

192 200

Получен товар (1 000 х 147,5 + 300 х 149,0 или 147 500 + 44 700)

26.03.2010 г. /149,0

3310

1610

1 000

147 500

Закрытие обязательств требованиями

Выпуск товара в свобод­ное обращение (соглас­но ГТД)

1331

1332

1 300

192 200

После таможенной очистки товары посту­пили на склад компании

31.12.2010 г. /147,8

3310

6250

-

360

Произведено признание курсовой разни­цы по кредиторской задолженности (де­нежная статья) (300 х (147,8 - 149,0)

31.12.2010 г./147,8

-

3310

300

44 340

Сальдо счета на конец года (44 700 - 360)

 

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», себестоимость за­пасов в обязательном порядке должна включать все за­траты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текуще­го состояния и до их текущего месторасположения.

При этом затраты на приобретение запасов включа­ют покупную цену, импортные пошлины и другие нало­ги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются ор­ганизации налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, погрузку-разгрузку, обработку и дру­гие расходы, непосредственно связанные с приобретени­ем объекта. Торговые скидки, возвраты платежей и про­чие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Таким образом, все понесенные компанией затраты: услуги таможенных брокеров, таможенные пошлины, страхование товара и расходы по транспортировке (ес­ли они не включены в стоимость поставки), другие рас­ходы - должны быть включены в себестоимость товара при его первоначальном признании.

В бухгалтерском учете расходы, формирующие пер­воначальную стоимость товара, следует отразить про­водкой:

-        на стоимость услуг таможенных брокеров, таможен­ной пошлины:

Д 1330 (1331) «Товары» («Товары на складе») К-т 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская за­долженность»;

-        на стоимость страхования товара, расходы по транс­портировке (если они не включены в стоимость пос­тавки), другие расходы:

Д 1330 (1331) «Товары» («Товары на складе») К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолжен­ность поставщикам и подрядчикам».

Материал подготовлен:
И.Н.Банных,

директор ТОО "VIP Консалтинг", САР,

профессиональный бухгалтер РК,

независимый налоговый консультант,

член совета Палаты налоговых консультантов

 

 



    Афоризмы

    «Ваше благополучие зависит от ваших собственных решений.» (Рокфеллер Д.)
    «Начало половина всего.» (Лукиан.)
    «Кто владеет информацией - тот владеет миром.» (Ротшильд Я.)
    "Первая цель - качество, а прибыль сама придет." (Из постулатов менеджмента.)
    "Когда бизнес перестает быть азартным, он перестает быть успешным." (Владимир Борисов.)
    "Если вы хотите, чтобы жизнь улыбалась вам, подарите ей сначала свое хорошее настроение."
    "Люди в древности не умели много говорить. Они считали позором для себя не успеть за своими словами." (Конфуций.)
    "Человек с ясной целью будет продвигаться даже по самой тяжелой дороге. Человек безо всякой цели не продвинется и по самой гладкой дороге." (Т.Карлейль.)

    Бизнес-тренинги

    Расписание бизнес-тренингов


    Предстоящий бизнес-тренинг
    Дата уточняется
    Изменения в Налоговом кодексе Республики Казахстан, вводимые в действие с 01.01.2019 года (6 академ. часов) Подробнее »



    Семинары


    05 марта 2018г.
    Правильность заполнения ф. 100.00 "Декларация по КПН" за 2017 год Подробнее »



    Справочная информация


    Расчётные показатели 2018г.

    Налоговый календарь на 2018 г.

    Баланс рабочего времени на 2018г.