Опубликовано – база «§ Параграф», январь 2012г.

Строка 100.00.040 «Расходы по вознаграждению»

Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - это все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

связанные с передачей имущества в  финансовый лизинг, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат лицу, не являющемуся для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;

по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;

связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;

по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;

по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;

по операциям репо - в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо;

по исламским арендным сертификатам.

Вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета;

При этом, согласно подпункту28 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса с учетом дополнения статьей 20-1 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)  взаимосвязанная сторона -  это физическое или юридическое лицо, взаимосвязанность которого определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 года участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка.

Статьей 11 Закона РК "О трансфертном ценообразовании» взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.

Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:

1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица;

2) лицо является крупным акционером, крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия) участника сделки;

3) лицо связано с участником сделки договором, включая доверительное управление имуществом, в соответствии с которым оно вправе определять решения, принимаемые доверительным управляющим;

4) собственник имущества связан с лицом, которому передано одно или несколько правомочий собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение), в том числе на основании договора о доверительном управлении имуществом, в соответствии с которым собственник вправе определять решения, принимаемые таким лицом;

5) лицо является должностным лицом участника сделки или юридического лица, указанного в подпунктах 2, 3, 6 - 10 настоящей статьи, за исключением независимого директора;

6) юридическое лицо контролируется лицом, являющимся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки;

7) юридическое лицо, по отношению к которому лицо, являющееся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки, является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;

8) юридическое лицо, по отношению к которому участник сделки является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;

9) юридическое лицо совместно с участником сделки находится под контролем третьего лица;

10) лицо самостоятельно или совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами голосующих акций или долей участия участника сделки либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2, 3, 6- 9 настоящей статьи;

11) физическое лицо является близким родственником (родитель, сын, дочь, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, бабушка, дедушка, внук), а также свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) физического лица, являющегося крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом, за исключением независимого директора участника сделки;

12) два доверительных управляющих связаны между собой, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом и имеет возможность определять решения, принимаемые ими;

13) доверительный управляющий и организация, в которой учредитель доверительного управления является крупным акционером либо крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия), если учредитель доверительного управления имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;

14) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом признаются взаимосвязанными, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо, которое имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;

15) участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапазона цен, по данным одного из уполномоченных органов. Из изложенного следует, что если при заключении Договора займа (ссуды) с нерезидентами не будет предусмотрено вознаграждение или размер вознаграждения не будет соответствовать рыночной ставке, то такой нерезидент признается взаимосвязанной стороной.

Из изложенного следует, что расходы понесенные налогоплательщиком должны классифицироваться в качестве вознаграждения с учетом понятия взаимосвязанности сторон.

Вознаграждения по полученным кредитам, лизингу, вкладам (депозитам), по накопительному страхованию, долговым ценным бумагам, по векселю, операции репо, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода подлежат вычету в соответствии с требованиями определенными статьей 103 Налогового кодекса.

При этом, следует иметь ввиду, что:

- вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства и не будут участвовать в расчетах при определении вычета (п.7 ст. 100 Налогового Кодекса).

- сумма дисконта, связанная с вознаграждениями по полученным долгосрочным займам, которая согласно данным регистров бухгалтерского учета на основании положения МСФО № 23 «Затраты по займам» признаются в качестве вознаграждения, подлежит исключению при расчете вычетов по вознаграждениям. Основанием чему является подпункт 5 и подпункт 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса и пункт 15 статьи 100 Налогового кодекса.

Так же следует помнить, что согласно основному методу налогового учета - методу начисления, в расчет вычета по вознаграждению должна приниматься сумма начисленного вознаграждения, не зависимо от факта их уплаты (п.2 ст. 57 Налогового Кодекса). 

В целях формирования вычетов вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные ст. 12 Налогового кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),

где:

А - сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со ст. 224 НК, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК - предельный коэффициент;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

СО - среднегодовая сумма обязательств.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.

При этом, независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.

Для целей осуществления расчета:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. При этом, Законом РК от 21 июля 2011 года №467-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты…» данный подпункт дополнен  следующим содержанием «Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю», которое вступило в силу с 01.01. 2009г.

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;

заработной плате и иным доходам работников;

доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

вознаграждениям и комиссиям;

дивидендам.

В соответствии со статьей 14 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»» установленные статьей 103 Налогового кодекса предельные коэффициенты могут применяться только с 01.01.12 г. До указанной даты необходимо применять следующие коэффициенты:

-для финансовых организаций - 9,

для иных юридических лиц - 6.

Из изложенного следует, что с целью исчисления вычетов по вознаграждению за 2009г. необходимо применять коэффициент 9 -для финансовых организаций, коэффициент 6 -для иных юридических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 56 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить, в т.ч. расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности.

Исходя из того, что определение суммы вознаграждения относимого на вычеты заключается, прежде всего в формировании показателей используемых в формуле, налогоплательщику необходимо сформировать разделы налогового регистра такие как:

- вознаграждение, подлежащее выплате в разрезе каждого вида вознаграждения (согласно данных бухгалтерского учета);

- расчет среднегодовой суммы собственного капитала. При этом обращаем внимание на то, что формирование суммы собственного капитала должна быть произведено с учетом  авансовых платежей заявленных в форме 101.01,101.02;

- расчет среднегодовой суммы обязательств. Следует учесть, что для расчета среднегодовой суммы обязательств должна быть принята величина максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода.

Например:

Таким образом, максимальная сумма обязательств, принимаемых для расчета, в течение 1 месяца, зафиксирована за 30 число и составила 910 т.т.

Аналогичный анализ следует произвести за каждый последующий месяц отчетного периода.

После определения максимальной суммы обязательств за каждый месяц отчетного периода среднегодовая сумма рассчитывается в обычном порядке.

Рассмотрим пример составления налогового регистра к строке 100.040 «Расходы по вознаграждениям»:

Информация о кредитах полученных ТОО «ХХХХ» и понесенных расходов по вознаграждениям за 2011 г.:

Налоговый регистр  к строке 100.040 «Расходы по вознаграждению»

ТОО « ХХХХХХХХ»

БИН  ХХХХХХХХХ

2011 г.

Раздел 1

Раздел 2

 Раздел 3

Таким образом, в декларации по КПН по строке 100.00.040 вычет по вознаграждению  следует отразить в сумме 61116  тыс. тенге.

В случае, если, среднегодовая сумма собственного капитала будет иметь отрицательное значение, то учитывая дополнения, внесенные в подпункт 1 подпункт 3 статьи 103 Налогового кодекса Законом РК от 21 июля 2011 года №467-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты…», его величина признается равной нулю. Из этого следует, что сумма вознаграждения, выплачиваемая независимой стороне (А+Д) подлежит отнесению на вычеты в полном размере.

Материал подготовлен

Банных И.Н.

Директор ТОО "VIP Консалтинг"

САР, профессиональный бухгалтер РК и РФ,

независимый налоговый консультант РК