ТОО "VIP Консалтинг"

Строка 100.00.040 "Расходы по вознаграждению"


Опубликовано – база «§ Параграф», январь 2012г.

 

Строка 100.00.040 «Расходы по вознаграждению»

Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение - это все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

связанные с передачей имущества в  финансовый лизинг, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат лицу, не являющемуся для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;

по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;

связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;

по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;

по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;

по операциям репо - в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо;

по исламским арендным сертификатам.

Вознаграждением также признаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета;

При этом, согласно подпункту28 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса с учетом дополнения статьей 20-1 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)  взаимосвязанная сторона -  это физическое или юридическое лицо, взаимосвязанность которого определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 года участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка.

Статьей 11 Закона РК "О трансфертном ценообразовании» взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.

Такие особые взаимоотношения включают следующие условия:

1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица;

2) лицо является крупным акционером, крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия) участника сделки;

3) лицо связано с участником сделки договором, включая доверительное управление имуществом, в соответствии с которым оно вправе определять решения, принимаемые доверительным управляющим;

4) собственник имущества связан с лицом, которому передано одно или несколько правомочий собственника имущества в отношении этого имущества (владение, пользование, распоряжение), в том числе на основании договора о доверительном управлении имуществом, в соответствии с которым собственник вправе определять решения, принимаемые таким лицом;

5) лицо является должностным лицом участника сделки или юридического лица, указанного в подпунктах 2, 3, 6 - 10 настоящей статьи, за исключением независимого директора;

6) юридическое лицо контролируется лицом, являющимся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки;

7) юридическое лицо, по отношению к которому лицо, являющееся крупным акционером, крупным участником или должностным лицом участника сделки, является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;

8) юридическое лицо, по отношению к которому участник сделки является крупным акционером, крупным участником, имеющим право на соответствующую долю в имуществе;

9) юридическое лицо совместно с участником сделки находится под контролем третьего лица;

10) лицо самостоятельно или совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами голосующих акций или долей участия участника сделки либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2, 3, 6- 9 настоящей статьи;

11) физическое лицо является близким родственником (родитель, сын, дочь, усыновитель, усыновленный, брат, сестра, бабушка, дедушка, внук), а также свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) физического лица, являющегося крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом, за исключением независимого директора участника сделки;

12) два доверительных управляющих связаны между собой, если одно и то же лицо является учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом и имеет возможность определять решения, принимаемые ими;

13) доверительный управляющий и организация, в которой учредитель доверительного управления является крупным акционером либо крупным участником (владеющим десятью и более процентами голосующих акций или долей участия), если учредитель доверительного управления имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;

14) доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом признаются взаимосвязанными, если учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления имуществом является одно и то же лицо, которое имеет возможность определять решения, принимаемые доверительным управляющим;

15) участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапазона цен, по данным одного из уполномоченных органов. Из изложенного следует, что если при заключении Договора займа (ссуды) с нерезидентами не будет предусмотрено вознаграждение или размер вознаграждения не будет соответствовать рыночной ставке, то такой нерезидент признается взаимосвязанной стороной.

Из изложенного следует, что расходы понесенные налогоплательщиком должны классифицироваться в качестве вознаграждения с учетом понятия взаимосвязанности сторон.

Вознаграждения по полученным кредитам, лизингу, вкладам (депозитам), по накопительному страхованию, долговым ценным бумагам, по векселю, операции репо, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода подлежат вычету в соответствии с требованиями определенными статьей 103 Налогового кодекса.

При этом, следует иметь ввиду, что:

- вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства и не будут участвовать в расчетах при определении вычета (п.7 ст. 100 Налогового Кодекса).

- сумма дисконта, связанная с вознаграждениями по полученным долгосрочным займам, которая согласно данным регистров бухгалтерского учета на основании положения МСФО № 23 «Затраты по займам» признаются в качестве вознаграждения, подлежит исключению при расчете вычетов по вознаграждениям. Основанием чему является подпункт 5 и подпункт 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса и пункт 15 статьи 100 Налогового кодекса.

Так же следует помнить, что согласно основному методу налогового учета - методу начисления, в расчет вычета по вознаграждению должна приниматься сумма начисленного вознаграждения, не зависимо от факта их уплаты (п.2 ст. 57 Налогового Кодекса). 

В целях формирования вычетов вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, определенные ст. 12 Налогового кодекса;

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г),

где:

А - сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со ст. 224 НК, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК - предельный коэффициент;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

СО - среднегодовая сумма обязательств.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.

При этом, независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.

Для целей осуществления расчета:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. При этом, Законом РК от 21 июля 2011 года №467-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты…» данный подпункт дополнен  следующим содержанием «Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю», которое вступило в силу с 01.01. 2009г.

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;

заработной плате и иным доходам работников;

доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

вознаграждениям и комиссиям;

дивидендам.

В соответствии со статьей 14 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»» установленные статьей 103 Налогового кодекса предельные коэффициенты могут применяться только с 01.01.12 г. До указанной даты необходимо применять следующие коэффициенты:

-для финансовых организаций - 9,

для иных юридических лиц - 6.

Из изложенного следует, что с целью исчисления вычетов по вознаграждению за 2009г. необходимо применять коэффициент 9 -для финансовых организаций, коэффициент 6 -для иных юридических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 56 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент), за исключением индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента, самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения и систематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров таким образом, чтобы обеспечить, в т.ч. расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности.

Исходя из того, что определение суммы вознаграждения относимого на вычеты заключается, прежде всего в формировании показателей используемых в формуле, налогоплательщику необходимо сформировать разделы налогового регистра такие как:

- вознаграждение, подлежащее выплате в разрезе каждого вида вознаграждения (согласно данных бухгалтерского учета);

- расчет среднегодовой суммы собственного капитала. При этом обращаем внимание на то, что формирование суммы собственного капитала должна быть произведено с учетом  авансовых платежей заявленных в форме 101.01,101.02;

- расчет среднегодовой суммы обязательств. Следует учесть, что для расчета среднегодовой суммы обязательств должна быть принята величина максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода.

Например:

Таким образом, максимальная сумма обязательств, принимаемых для расчета, в течение 1 месяца, зафиксирована за 30 число и составила 910 т.т.

Аналогичный анализ следует произвести за каждый последующий месяц отчетного периода.

После определения максимальной суммы обязательств за каждый месяц отчетного периода среднегодовая сумма рассчитывается в обычном порядке.

Рассмотрим пример составления налогового регистра к строке 100.040 «Расходы по вознаграждениям»:

Информация о кредитах полученных ТОО «ХХХХ» и понесенных расходов по вознаграждениям за 2011 г.:

Налоговый регистр  к строке 100.040 «Расходы по вознаграждению»

ТОО « ХХХХХХХХ»

БИН  ХХХХХХХХХ

2011 г.

Раздел 1

 

Раздел 2

 Раздел 3

Таким образом, в декларации по КПН по строке 100.00.040 вычет по вознаграждению  следует отразить в сумме 61116  тыс. тенге.

В случае, если, среднегодовая сумма собственного капитала будет иметь отрицательное значение, то учитывая дополнения, внесенные в подпункт 1 подпункт 3 статьи 103 Налогового кодекса Законом РК от 21 июля 2011 года №467-IV «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты…», его величина признается равной нулю. Из этого следует, что сумма вознаграждения, выплачиваемая независимой стороне (А+Д) подлежит отнесению на вычеты в полном размере.

Материал подготовлен

Банных И.Н.

Директор ТОО "VIP Консалтинг"

САР, профессиональный бухгалтер РК и РФ,

независимый налоговый консультант РК

    Афоризмы

    «Ваше благополучие зависит от ваших собственных решений.» (Рокфеллер Д.)
    «Начало половина всего.» (Лукиан.)
    «Кто владеет информацией - тот владеет миром.» (Ротшильд Я.)
    "Первая цель - качество, а прибыль сама придет." (Из постулатов менеджмента.)
    "Когда бизнес перестает быть азартным, он перестает быть успешным." (Владимир Борисов.)
    "Если вы хотите, чтобы жизнь улыбалась вам, подарите ей сначала свое хорошее настроение."
    "Люди в древности не умели много говорить. Они считали позором для себя не успеть за своими словами." (Конфуций.)
    "Человек с ясной целью будет продвигаться даже по самой тяжелой дороге. Человек безо всякой цели не продвинется и по самой гладкой дороге." (Т.Карлейль.)

    Бизнес-тренинги

    Расписание бизнес-тренингов


    Предстоящий бизнес-тренинг
    Дата уточняется
    Изменения в Налоговом кодексе Республики Казахстан, вводимые в действие с 01.01.2019 года (6 академ. часов) Подробнее »



    Семинары


    05 марта 2018г.
    Правильность заполнения ф. 100.00 "Декларация по КПН" за 2017 год Подробнее »



    Справочная информация


    Расчётные показатели 2018г.

    Налоговый календарь на 2018 г.

    Баланс рабочего времени на 2018г.